作业成本法在我国医院物流成本管理中的应用

来源:用户上传      作者: 张燕

　　摘要：随着医疗改革的深入，医院面临新的挑战。各种改革都要求医院的医疗经费开支清楚，成本降低，而医院的发展又依靠经济效益的提高。在很多企业中，物流成本占很大比重，医院也不例外，甚至更高，而物流成本的高低直接关系到医院的经济效益和竞争力的强弱。因此，加强物流成本管理是提高医院物流管理水平的重中之重。文章通过引入作业成本法，对其在我国医院物流成本管理中的应用进行了分析。
　　关键词：医院物流 作业成本法 应用 问题
　　中图分类号：F253.7
　　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2011)03-249-02
　　
　　随着医疗改革的深入，医院面临新的挑战。各种改革都要求医院的医疗经费开支清楚，成本降低．而医院的发展又依靠经济效益的提高。医院要保持良好的运行状态，提供质优价廉的医疗服务，除有一支优秀的医疗队伍外，还必须具备高效的医院物流系统。如何合理地组织好物资的供应．在保障医疗物资供应畅通的同时，保持合理的物流成本已成为医院管理的瓶颈。由于医院自身的特殊性，其物流活动较一般企业相对复杂，成本也较高，所以医院物流在现代医院管理中拥有战略性地位，对物流方面管理的好坏直接影响着医院整体的社会效益和经济效益。可见，医院物流作为一个关键性的成本改善领域，越来越引起人们的高度重视。
　　
　　一、医院物流的定义
　　
　　医院物流是物流业在医疗领域的延伸，目前并没有关于医院物流的权威的定义。一般认为，狭义的医院物流是指药品耗材的采购供应及分配；而广义的医院物流几乎涵盖了医院所有业务部门的日常作业和管理活动，如患者就诊的流程、医院文书档案传输(包括病历、医生处方、检验报告单、医疗收费单据和账目等)、医用物资传送(包括药品、药械器材、无菌医用材料、手术器械等)、医用标本送达(包括化验标本、病理标本等)以及医院后勤部门的采购、装卸搬运、储存保管、供应等保障活动。
　　作为一个专业化的行业物流领域，我国医院物流还处于发展初期。从总体上看，刚内医院物流仍基本停留于功能性的物流管理阶段。基于流程化的医院物流系统框架尚未建立，医院信息系统只能支持基本的后勤业务工作，不能从供应链角度提供集成的一体化支持。
　　
　　二、作业成本法概述
　　
　　作业成本法的产生，最早可追溯到20世纪杰出的会计学大师――埃里克(科勒(Erie Kohler)教授．科勒教授在1952年编著的《会计师词典》首先提出了“作业”、“作业账户”、“作业会计”等概念。1971年，乔治(斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本核算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全而系统的讨论．这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。美国芝加哥大学的青年学者罗宾(库珀(Robin Cooper)和哈佛大学教授罗伯特(卡普兰(Robert Kaplan)发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本核算，从而奠定了作业成本法的理论基础。
　　作业成本法(Activity-Bmsed Costing，ABC)是基于活动的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量．汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。作业成本法体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
　　作业成本法的基本原理是：作业消耗资源．产品消耗作业。作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁，作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。通过对作业成本的计算和有效控制可以为企业决策提供有价值的信息。
　　作业成本法的建构模块有两个：一是成本归集层面(垂直层而)，二是流程层面(水平层面)。垂直层面的建构模块共同把资源的成本归集到作业，接下来再把作业成本归集到成本对象。水平层面的建构模块则提供有关作业绩效的信息(见图1)。
　　
　　作业成本法的基本程序：具体来说，作业成本计算需经过四个步骤：第一，分析和确定资源；第二，分析和确定作业；第三，确定资源动因，建立作业成本库；第四，确定作业动因，分配成本至成本对象。
　　
　　三、作业成本法在我国医院物流成本管理中的应用
　　
　　由于医院的物流活动相对复杂，成本较高，具有更高比例的间接费用。如何对医院物流成本进行有效的管理，对提高医院整体的社会效益和经济效益具有重要的意义。作业成本法按成本动因分摊成本，与传统方法相比更加准确，使各种成本都能追溯它的根源。因此，作业成本法在医院物流成本管理方而具有广阔的应用前景。按照作业成本法的指导思想，以作业为核心，结合医院实际情况，构建关于作业成本法在医院物流成本管理过程中的应用模式，主要包括三个步骤：首先，对作业进行分类；其次，归集和分配作业成本；最后，对作业成本进行分析。
　　1．医院作业分类。对医院作业进行分类应遵守成本效益原则，以增强医疗服务能力和提高社会效益为导向，并且要充分考虑管理成本和技术服务成本在医院作业中的重要性，按主要作业和支持作业划分作业中心，再根据作业中心内作业动因进行种类划分，最终建立作业成本库。
　　主要作业包括医院发生的医疗、教学、科研、社会服务(如培训)等，支持作业包括医院管理机构与辅助部门的工作，如房屋折旧、设施折旧、药品和资产的管理、科研管理、辅助资源、国际国内交流等。支持作业是为了维护主要作业的正常运转，所以应该按照成本动因将支持作业的成本(间接费用)分配到主要作业中。
　　2．医院作业成本归集与分配。确定了各个作业之后，就需要将资源耗费归集到作业中去。在进行作业成本归集和分配前，应认真分析资源动因和作业动因，对与作业不相关的费用应从资源耗费中扣除。再对调整后的资源耗费按作业成本库进行归集，然后对归集的作业成本按成本动因进行分配，按各职能部门消耗作业情况汁算出各职能部门作业成本。这一过程包括两个步骤：(1)从财务账户中提取资源耗费；(2)将提取后的资源耗费归集到作业中。将提取完的资源耗费按照归集部门的性质分配到科室主要作业与医院的支持作业中。
　　在医院中，各类资源成本在发生时，已由传统会计方法进行了记录，反映在医疗支出、药品支出、应付账款、存货等日记账中。在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配。如将医用材料成本归集到消耗材料的医疗项目中，然后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因，归集各作业的成本，最后按成本动因对作业成本进行分配。
　　以医院供应室为例，供应室的产品有：消毒瓶、治疗巾、静脉切开包、消毒包、胸穿包、骨穿包、换药包等。作业流程是回收、清洗、整理、包装、消毒、配送。以消毒为例，作业动因是消毒的次数，所消耗的资源是工作人员的工资和所消耗的材料(包括设备折旧、水电费、设备维修费、清洗材料、办公用品等)，资源动因是工作人员的工时，在归集作业成本时，可

以按人工工时进行比例分摊，然后计算分配率(分配率=作业中心成本库成本/作业动因和)，将作业中心成本(给各种产品进行消毒的作业的成本)按成本动因(即消毒次数)在各产品中进行分配(作业成本=成本动因×分配率)。
　　3．医院作业成本分析。在医院物流成本管理中应用作业成本法的目的是加强其成本管理与控制，通过控制成本可以更加有效地管理医院的物流，提高物流管理水平，避免和消除非增作业，优化业务流程和合理配置资源，增强医院的核心竞争力。完成作业成本计算工作后，根据作业成本报告，进行系统、全面分析。通过分析，可以找出那些不增值的作业，然后进行作业改造，逐步消除不增值的作业，减少作业所需的时间和资源，提高作业的效率，最后达到整个作业流程的改进。
　　
　　四、在医院物流成本管理中应用作业成本法时应注意的问题
　　
　　通过使用作业成本法，可以对医院的物流成本进行有效的监督和控制，可以优化医院作业流程，降低成本，提高医院物流管理水平，进而提高医院整体的社会效益和经济效益。但在实际操作中存在一些难度，所以，在实际工作中要注意以下问题：
　　1．需得到医院管理者的重视和支持。在作业成本法中，间接成本的分配需要使用资源动因和作业动因，而资源动因和作业动因绝大多数都是数量概念，从会计核算资料中很难取得，而且在实施过程中，需要得到每个员工的配合。因此，为了推进作业成本法的实施，需要医院管理者通过建立制度、明确职责等方式，确保资源动因量和作业动因量的易获取性和准确性。在初步实施作业成本法时，既要维持原有的传统成本核算体系，又要根据作业成本法来计算物流成本，工作量之大可想而知，因而必须得到医院领导者的大力支持。
　　2．剔除非物流作业所消耗的资源。采用作业成本法计算物流成本时，首先应明确物流作业所发生的资源耗费和非物流作业所发生的资源耗费。对于直接计人物流成本计算对象的资源耗费，其属性必然是独立、一对一地为成本计算对象所耗费。对于间接为物流成本计算对象所发生的资源耗费，在将资源分配至作业过程中，应首先剔除非物流作业所消耗的资源。也就是说，在将物流作业向成本计算对象分配的过程中，非物流作业不再参加分配。
　　3．开发信息系统支持作业成本法的应用。作业成本法相对于传统的成本核算方法而肓，需要归集整理数量庞大的数据信息，这些数据的收集和整理工作复杂、大量且不容出错，因此必须借助信息系统的有力支持，以确保高效、准确地完成基本数据的收集和分析。一般来说，作业基础信息系统应具有以下特点：一是资料归集的范围要广，各种资源动因量和作业动因量均应包括在资料归集的范围内，确保有关部门和人员日常记录工作落到实处；二是包含多种形式的物流作业及成本分类方式，作业根据管理需要可粗可细，满足灵活选择的需要；成本可以按照产品、服务或科室加以归属；三是同时归集财务性和非财务性资料，作业成本法下的资源动因和作业动因往往是非财务性的，因此，在信息系统中应同时归集财务性和非财务性资料，非财务性资料往往需要根据有关部门和人员的工作日志单独输入，而财务性资料主要是指物流作业的资源耗费，这需要通过系统的设计实现与财务会计系统的对接，将财务会汁系统的有关资料转化为作业成本模块中的资源耗费；四是系统应具有弹性，可实时地提供物流成本计算和管理决策分析所需要的不同信息，这一点尤其体现在作业和成本计算对象的选取上。
　　4．成本效益原则和重要性原则相结合。采用作业成本法进行成本核算时需要识别作业，确定资源动因和作业动因，建立成本库，分配作业成本以及对作业信息进行分析研究等，与传统的成本核算方法相比工作量大大增加，采用作业成本法核算的实施成本比较高。因此在作业成本法的实施过程中要遵循成本效益原则，并结合重要性原则建立合适的成本库，采用适当的成本动因和分配率对作业成本进行合理分配，不可肓目追求过于细化的成本数据，否则会增加核算成本，结果反而得不偿失。
　　
　　五、小结
　　
　　随着医疗改革的不断深入，医院面临新的挑战，医院物流作为一个关键性的成本改善领域，越来越引起人们的高度重视。而我国医院物流还处于发展初期，与发达国家相比，还存在很大差距。作业成本法是以作业为桥梁连接企业资源与最终产品的一种先进的思想方法．通过对作业成本的计算和有效控制可以为企业决策提供有价值的信息，它在物流成本管理中的应用越来越得到人们的高度重视。本文通过对作业成本法在我国医院物流成本管理中应用进行分析，我们发现，将其引入到医院的物流成本管理中，有利于医院管理者有效地控制物流成本，不断完善作业流程，提高作业效率，进而提高医院整体管理水平，增强医院的核心竞争力，提高医院经济效益。因此，研究作业成本法在医院物流成本管理中的应用具有非常重要的现实意义。

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