会计师事务所质量控制评价指标体系研究

来源:用户上传      作者: 黄胜华

　　【摘要】 影响会计师事务所质量控制的因素有很多，按照全面、简洁、科学、可操作性原则，文章选取了会计师事务所职业道德水平、专业胜任能力、业务执行、事务所规模、监控、其他相关指标等六个方面来构建会计师事务所质量控制评价指标体系，并对指标进行了描述。
　　【关键词】 会计师事务所；质量控制；评价；指标
　　
　　对会计师事务所进行质量控制评价，评价指标体系的建立非常重要，对事务所质量控制评价指标体系进行构建，将有利于全面正确地评价事务所的质量水平，全方位规范事务所的行为，同时，也有利于监管部门定期对事务所的质量控制情况进行监督。
　　
　　一、会计师事务所质量控制评价指标体系的构建原则
　　会计师事务所质量控制评价指标体系是对事务所质量控制的相关影响因素进行的基本判断，描述会计师事务所质量控制的指标有很多，选择评价指标时，应遵循和贯彻以下原则：
　　（一）全面性原则
　　会计师事务所质量控制受到事务所内外众多因素的影响和制约，要求我们在选取指标时必须全面、完整地选择各级各类指标，做到绝对指标与相对指标相结合，定性指标与定量指标相结合，从而能从各个侧面、各个层次去揭示和反映会计师事务所质量控制的整体状况。
　　（二）简洁性原则
　　从评价的适用性考虑，不可能包括太多的指标，因为指标过多会影响关键因素作用的体现，难免会出现部分指标间的高度相关，进而导致质量控制评价的失真，这就需要从众多的指标中作出选择，即指标的选择和设置需要考虑典型性和代表性，应用尽可能少但信息尽可能大的指标去反映多方面的问题。
　　（三）科学性原则
　　会计师事务所质量控制评价的每一个指标都应该具有确定的深刻内涵，指标体系的建立依据必须是目前我国会计师事务所质量控制本身的现实状况，应选择含义准确、便于理解、易于计算及分析的可靠和实用的指标，科学地反映会计师事务所质量控制的本质和规律性。
　　（四）可操作性原则
　　会计师事务所质量控制评价指标应具有可行性和适用性，应该立足于现有的文献资料，或者通过现实的渠道可以收集到，这套评价指标体系对于不同情况的会计师事务所要具有广泛的适用性，以便于评价操作。
　　
　　二、会计师事务所质量控制评价指标体系的构建思路
　　国外学者对会计师事务所审计质量评价问题的研究较早，根据相关文献，事务所审计质量评价指标主要侧重于事务所规模、行业专长、组织形式、诉讼、独立性、品牌声誉、风险意识等几个方面。国内学者对事务所审计质量评价问题也进行了深入的研究，根据相关文献，评价指标主要侧重于营业收入、注册会计师人数、从业人员数量、事务所成立时间的长短等几个方面。
　　本文认为会计师事务所质量控制评价体系应该具有系统的整体性、层次性、相关性、适应性等特征。构建会计师事务所质量控制评价体系应从定性分析入手，以定性评价为基础，同时结合定量指标，以定量评价为手段，采用定性与定量相结合的方法。
　　本着理论联系实际，理论为实践为决策服务的初衷，在参考国内外相关学者研究成果的基础上，结合河南省会计师事务所的具体情况，根据本研究是进行会计师事务所微观评价的评价目的，在财政部发布的会计师事务所质量控制准则和中注协会计师事务所综合评价办法的理论指导下，有针对性地选取了会计师事务所职业道德水平、专业胜任能力、业务执行、事务所规模、监控、其他相关指标等六个方面来构建会计师事务所审计质量评价指标体系。
　　
　　三、会计师事务所质量控制评价指标体系的构建
　　（一）会计师事务所质量控制评价指标体系
　　本文采用由河南省注册会计师协会发文，以调查问卷的方法，对河南省部分会计师事务所进行了质量控制的问卷调查。从参加问卷调查的100多家事务所中，整理出86份有效的调查问卷，结合前面的理论分析，本文构建的会计师事务所质量控制评价指标体系如表1所示：由六项一级指标和十九项二级指标共同构成。
　　（二）会计师事务所质量控制评价指标描述与评价依据
　　1.职业道德水平
　　（1）诚信、独立、客观、公正：要求注册会计师诚实守信，并保持实质上的独立性和形式上的独立性，发表意见客观、公正。存在经济利益、关联关系、自我评价、外界压力等情形时，可能影响事务所和注册会计师的独立性，进而影响诚信、客观与公正。
　　（2）应有的关注：要求事务所和注册会计师勤勉尽责，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
　　（3）为客户保密：在一般情形下，注册会计师应当对因职业关系和商业关系获知的客户信息予以保密。
　　2.专业胜任能力
　　专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为专业胜任能力的获取和保持两个独立阶段。可以考虑用以下指标来衡量专业胜任能力：
　　（1）从业人员质量：可以从学历层次、具有注册会计师和其他执业资格、从业时间长短等方面来衡量。
　　（2）培训完成率：是指截至上一年12月31日，事务所完成规定继续教育学时的注册会计师人数占本所注册会计师人数的比率。
　　（3）行业专长：可以用审计的某行业客户主营业务收入、资产占该行业相关指标的比例来衡量。
　　3.业务执行
　　（1）指导、监督与复核：项目负责人应当通过适当方式，对项目组成员的工作进行指导、监督与复核。
　　（2）咨询：咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。
　　（3）意见分歧：事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
　　（4）项目质量控制复核：要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。
　　4.事务所规模
　　（1）事务所的总收入：是指事务所上报的、经过审计的上一年度会计报表数据。
　　（2）注册会计师人数：是指截至上一年12月31日，事务所在中注协认定的管理系统中登记的数据。
　　（3）分所数量：应包括事务所所有分所数。
　　（4）注册资本金：是指事务所在登记机关依法登记的全体出资者的出资额。
　　5.监控
　　（1）质量控制制度设计的适当性：会计师事务所应当委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控制度设计的适当性责任。
　　（2）质量控制制度运行的有效性：会计师事务所应当由适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序在运行中进行及时的必要的修正。
　　6.其他相关指标
　　（1）处罚和惩戒情况：由于审计质量高低的反映在时间上具有一定的滞后性，因此，可以用事务所及其注册会计师在截至上一年12月31日的前3年执业中受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒的情况来表示。较少或者未受到处罚的事务所具有较高职业声誉，并能向外界发出高审计质量的信号。
　　（2）审计收费：高质量的事务所通常收取的审计费用高于其他的事务所。在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。
　　（3）组织形式：我国会计师事务所可以采用两种基本形式，即合伙制和有限责任公司制，一般认为合伙制事务所比有限责任制事务所具有更高的执业质量。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 张曼.会计师事务所审计质量评价体系构建的思考［J］.新疆金融，2009（11）.
　　［2］ 郭颖，李永华.会计师事务所审计质量评价指标体系研究［J］.财会月刊，2009（11）.
　　［3］ 孙永军，丁莉娜.审计质量评价研究:基于我国100强事务所的数据分析［J］.审计研究， 2009（6）.

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