会计信息化下利润表编制的优化方案

来源:用户上传      作者: 张辉

　　【摘要】 会计信息化为利润表提供了快捷、简便的编制方法，由于会计人员知识能力和软件的局限性，利润表的编制并未达到及时、准确的目的，需要进一步进行优化，采用损益类会计科目二级明细的方法，解决报表编制中的难题，为会计人员提供更加简单、明晰的编制方法。
　　【关键词】 利润表编制方法；公式设置；二级明细科目；发生额函数取数法
　　
　　利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息，向投资人、债权人、政府部门以及其他会计信息使用者全面展示其经营业绩，为评价企业获利能力和投资价值以及经济效益提供相关信息。由收入、费用和利润三个动态要素组成，并按“收入－费用=利润”会计公式联系起来，形成报表的基本结构。实施会计信息化后，利润表一般由系统提供的函数公式，在人工调整下自动计算完成，相对于手工编制，速度提高，及时性得到保证，但由于软件、制度、会计人员等多种因素的影响，编制的准确性、方便性未能体现出来。
　　
　　一、编制过程中的方法及缺陷
　　
　　（一）报表编制的方法
　　一般常用的方法是发生额函数取数法，有时结合净额函数取数法、对方发生额取数法进行编制。目前我国软件供应商提供的财务软件中，报表系统提供的利润表模板主要采用“发生额函数取数法”编制，在没有销售退回、折扣和折让等业务的情况下，在期末结转完成后，可自动生成利润表。由于是取损益类账户中收入类账户的贷方发生额（或）支出类账户的借方发生额，而实际经济业务和事项中，销售退回、折扣和折让时有发生，收入类账户的借方和支出类账户的贷方就会有存在，所以生成的利润表就会与实际不符，其数据也反映不了真实的利润状况。由于会计人员专业知识水平的局限性，一般会在原始模板的基础上，结合损益类账户的明细账个别调整数据，保证利润表的准确、真实、完整。
　　会计业务及信息化知识较强的会计人员会结合净函数法和对方科目发生函数法编制利润表。以用友软件U850为例，说明利润表中营业收入和营业成本项目的编制公式。按会计准则规定：
　　营业收入＝主营业务收入（减销售退回、销售折扣和折让）＋其他业务收入
　　营业成本＝主营业务成本（减销售退回入库成本）＋其他业务成本
　　假设主营业务收入科目代码为6001，其他业务收入科目代码为6051，主营业务成本科目代码为6401，其他业务成本科目代码为6402，本年利润科目代码为4103。营业收入和营业成本项目填写公式如表1所示。
　　公式设置后，利润表也能够生成，相对更加准确、完整，但公式设置难以理解和繁琐。
　　（二）报表编制存在的问题
　　1.财务软件系统提供的函数及方法不易操作
　　财务软件系统中有关报表设计的方法很多，可根据情况选择编制和使用函数公式，但无论哪种方法，不是编制涵盖信息不完整，就是比较繁琐，对会计工作人员的知识要求较高，也易出现错误。
　　
　　2.与会计信息化的发展不协调
　　会计信息化的目的之一就是及时性，工作快捷方便，而实施信息化后，利润表的每一项数据却都需要与损益类账户的明细账核对，或者编制繁琐的函数公式，直接影响报表的准确性和及时性。
　　3.与实际经济业务不适应
　　在借贷记账法下，收入和费用类账户发生经济业务和事项时是通过不同方向记录经济业务的增减变化的。但在实际工作中，经济越来越复杂，销售退回或折让等相反的经济业务和事项不断出现，如果发生销售收入时，计入“主营业务收入”账户的贷方，退回时计入“主营业务收入”账户的借方，期末按净额结转入“本年利润”账户，损益类账户结转后无余额，无法提供抵减性质的数据，难以满足企业加强管理的信息需要。又如当发生存货盘盈时，根据不同的原因，经过批准，列入“管理费用”账户的贷方，期末结转后无余额；再如“财务费用”账户，反映的利息支出和利息收入这两项内容，也是相反的经济业务，期末结转后，无法反映利息的状况，影响利润表编制的准确性。
　　
　　二、编制的优化方案
　　
　　根据以上分析，提出损益类科目二级明细方案。
　　（一）方案的具体内容
　　将凡是有可能发生相反的经济业务和事项的损益类科目设置多个二级明细科目，其中至少设置一个递减类的明细科目，用于核算发生的相反经济业务和事项。以主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入和其他业务成本为例说明如表2所示。其他损益科目设置同理操作。
　　损益类科目二级明细后，明细科目只反映单一的经济业务或事项，收入类账户的收入（或收益）明细账户的发生额只在贷方，收入类账户的损失明细账户的发生额只在借方；支出类账户的费用（支出）明细账户的发生额只在借方，而其冲减损失的发生额只在贷方。无论期末结转前后，其发生额只反映单一性质的业务。利润表编制的公式设置如表3所示。
　　在利润表编制时，每一个利润表项目公式设置直接使用明细科目，采用发生额函数取数法即可完成，方便和简化了利润表的编制，也易于理解和操作。
　　（二）优化方案的依据
　　 1.符合会计准则的要求
　　会计准则指南中对会计科目的使用作了说明：会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。按照这个说明，企业根据自身的特点和工作需要可自行调整明细科目，损益类科目设置二级明细有据可依，在信息化情况下，增加明细科目及核算也无繁琐之处，对月末结转也无影响。
　　
　　2.保持会计科目及核算体系完整性
　　明细科目设置仍保持会计准则中对一级会计科目的设置，其核算要求就规则没有改变，财务软件的核算体系也保持完整性。会计人员在处理经济业务或事项时，可一直沿用原有的核算方法，只是在涉及到损益类科目核算时，要进行二级明细核算。
　　3.方便了报表的编制，为管理者提供更加全面的会计信息
　　经过科目明细优化方案后，利润表的编制一般会计工作人员都能够完成，并且数据真实可靠，公式设置一次，长期使用，达到了简洁、高效、及时的目的。同时又为企业提供了损益类科目的反向会计信息，信息更加全面，有利于企业的经营决策。
　　
　　三、结语
　　
　　会计信息化是一个发展过程，随着新会计准则的应用，软件供应商提供的财务软件在应用中，需要会计工作者和理论研究者共同努力、相互配合，不断地探索和完善，才能使会计信息化得到更好推广，也才能够更及时、快捷、高效地披露准确的会计信息。
　　
　　【参考文献】
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　　［2］ 张玉明.会计电算化条件下利润表的取数公式研究［J］. 财会月刊，2009（22）.
　　［3］ 王剑盛.用友电子报表中利润表取数方法探析［J］. 中国管理信息化，2008（8）.
　　［4］ 王晓东，高建立.年中启用会计电算化条件下月度利润表如何取数［J］.财会月刊：会计版，2008（7）.

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