如何加强煤炭企业固定资产管理
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作者: 张冬香
【摘要】本文针对当前煤炭企业固定资产管理存在的主要问题，指出了加强固定资产管理、降低固定成本、实现保值增值的重要性提出加强煤炭企业固定资产内部会计控制是解决问题的根本途径。
【关键词】煤炭企业；固定资产；内部会计控制
一、引言
随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大，由原来的30万吨／年300万吨／年，到现在多达200万吨，年～1000万吨／年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的50％-70％，仅固定资产折旧费即占吨煤生产成本16％-17％。如果煤炭企业固定资产管理控制不到位，必然会出现固定资产管理松散混乱，造成国有固定资产的闲置、流失，从而相对增加企业生产经营成本。削弱企业竞争力与发展后劲。
二、煤炭企业固定资产管理现状
煤炭企业固定资产是煤炭固定成本的一部分，企业内部使用过程中，固定成本一般不作考核。因此，资产使用部门缺乏资产保值、增值的压力，进而表现为重购置、轻管理，造成固定资产过剩。而且，资产从形成、使用到处置没有有效的控制，也存在不健全的资产管理制度，或者没有有效执行等问题。现归纳为以下四项：
(一)企业管理者对使用固定资产管理效果没有细化的绩效考核约束
煤炭企业管理者大多着重强化控制煤炭安全、增加产量、掘进进尺、可控成本费用等变动成本及经营利润等考核指标。而且相当部分煤炭企业较以前取得了卓著的成效，较好地降低了吨煤成本，提高了企业经济效益。但忽视了固定成本也有可降空间。煤炭企业因其作业的特殊性，固定资产管理有一定困难，管理者在固定资产管理具体绩效方面未纳八考核范围．使用管理者对固定资产的强化管理与控制重视程度不强，导致煤矿企业固定资产管理力度不够．出现固定资产修旧利废挖掘不充分及年底资产清查出现“年年清年年不清”的情况等。
(二)固定资产管理制度不健全、不严格执行
固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拨、处置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不规范、考核奖惩制度空白。即便企业制定了严格的工作标准、管理标准等各岗位责任制，但不能有效执行。
三、加强固定资产内部会计控制是解决其现状的根本途径
针对煤炭企业固定资产管理存在的问题，从源头解决，必须加强固定资产内部会计控制。固定资产业务循环具体分为固定资产预算、增加、验收移交、日常维护、装修、转移使用、处置及盘点等业务环节。除此以外，在固定资产价值管理上，还包含折旧和减值准备计提等会计处理业务，它也将影响到企业经济效益及会计信息的质量。
(一)完善公司法人治理结构，严格实施固定资产管理企业法人负责制 公司法人是企业最高责任人，企业的固定资产管理、营运效果优劣与否，企业法人都有着不可推卸的首要责任，应将固定资产内部会计控制管理的完善与实施作为集团公司对其责任业绩进行考核与奖罚的基本内容。由于固定资产管理控制效果落实到了具体的责任人，并使业绩考核与奖罚直接挂钩，这就势必激发起公司法人对固定资产管理控制的积极性、创造性与责任感，并从各自的责任后果与切身利益出发，以审慎而负责的态度，高度关注并积极参与固定资产管理的全过程。
(二)固定资产的控制程序与业务程序紧密相关，必须根据固定资产的业务程序，建立相应的具体控制点
1 固定资产投资最小化控制：一方面，由于固定资产的单位价值大，需要投入大量的资金，增加固定资产会在较大程度上影响企业资金运转，巨额的折旧费用在收入不变的情况下会使利润减少，同时也加大企业的经营风险；另一方面，固定资产价值使用年限长，在科学日新月异的今天，很可能被提前淘汰，使企业遭受巨大损失。因此企业应当加强对固定资产投资最小化的预算管理。首先企业资产管理部门会同财务部门盘点、审核资产现有存量，计划部门应根据公司的发展战略确定战略性固定资产需求计划。生产使用部门根据生产任务的计划安排、采掘工艺、运输方式等来确定日常生产经营中固定资产的需求计划，把两种需求计划报资产管理部门、技术部门、财务部门，将现有资产盘活，避免重复购置、库存积压．通过充分论证后核定固定资产实际需要量，编制资本预算，上报公司董事会审批。集团公司根据全集团公司的发展规划、生产任务．盘活全集团公司的现有资产，避免有的公司没有资金来源无法购置固定资产而延误生产．有的公司由于生产条件、工艺变更造成固定资产闲置、积压。通过调拨、租赁方式，使集团公司在固定资产方面的投资达到最小化。
2 购建控制：固定资产必须根据固定资产预算购建。按购建方式不同分以下三类：不需安装直接使用的机器设备；需要安装的机器设备；建造的工程项目。需要安装的机器设备经过生产急需、基建项目按工期筛选(避免生产急需的年底才到货，基建用设备年初到货，提高资产使用效率)，统一由集团公司采购部门经过招投标。在固定资产预算资金范围内，建立购销合同，集中采购。若有超出预算资金的机器设备．集团公司采购部门应会同各子公司经过充分论证后签订购销合同，机器设备的安装费用应经过技术部门、资产管理部门、财务部门测算、论证后确定由企业自行安装或生产厂家负责安装。建造的工程项目经过多方论证确定建造方式，由集团公司组织招投标，签订合同，工程负责部门按进度报批，开票结算；财务部门按资金预算、建造合同控制工程成本。工程竣工决算要经过中介机构出具工程报告。
3 验收控制：由固定资产管理部门、使用部门和财务部门共同参加，根据不同的取得方式(包括外购、自行建造、接受捐赠、外单位调入等)，将实物与资金预算、购货合同、供应商的发货单及捐赠等提供的有关凭据、资料进行核对，核对无误后方可办理验收手续，出具验收报告(验收单)。财会人员根据验收单及时登记入账，填制固定资产卡片。对经营性租入、借用、代管的固定资产，应设立备查登记簿专门登记，验收时相关部门和财务部门必须明确固定资产的产权归属，如检查房屋产权证、车辆行车(运营)证等权属证明文件，对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据，经明确后方可验收入账。
4 保险控制：为了减少损失发生，单位应对取得的固定资产，建立固定资产投保制度，以防范和控制固定资产的意外风险。进行固定资产保险时。企业需要支出一部分成本，如果选择的保险种类不合适，就不符合成本效益原则。选择保险的原则：一是保险种类，建筑物宜投保火险或综合险，运输设备宜投保盗窃险、意外险、综合险(视个案
情况而定)．其他视实际情况办理；二是投保金额应该与投保的固定资产相适应；三是投保时间长度应该与固定资产的使用年限相匹配。因此。单位必须首先明确投保固定资产的范围和标准，由固定资产管理部门会同财务部门等拟定投保方案，经企业负责人或其授权人批准后办理投保手续。投保期间若投保资产遭受损失。固定资产管理部门和财务部门应会同资产使用部门进行现场调查，向保险公司办理索赔。资产保险期满．如需续保，应及时办理续保手续。
5 转移使用控制：由于煤炭行业的特殊性，固定资产价值又高，通常是一台设备或一组设备各个业务部门共同使用，这就形成管理上的交叉，增加了控制难度。首先未使用的固定资产存放在仓库．各个业务部门必须获得使用固定资产的授权材料，向固定资产管理人员提出固定资产转移申请，之后才能办理有关的固定资产出库业务。管理人员耍把握好核对环节，即将准备出库的固定资产和审批材料中的数量、规格、使用部门等要素进行核对，防止出现错误。其次固定资产出库登记制度，即每一项固定资产的出库业务都要登记使用部门名称、固定资产转移时间等要素，同时还要和有关的记录控制点相结合。最后仓库管理的监控环节，即仓库管理人员要定期检查转移使用中的固定资产的状况，防止出现未受审批的使用或不规范的使用。而固定资产移交完毕后，控制点重在使用部门和仓库管理部门交接固定资产的有关记录。以及固定资产转移入库的记录和责任人交接记录，最后将已办理完毕的固定资产出库单传到财务部门变更卡片登记。已办理出库的固定资产转移使用权，使用部门应提出申请，填制转移单，管理部门进行监交，各部门簦章后传到财务部门，变更固定资产卡片登记。
6 维护维修控制：日常维修由使用部门提出，经固定资产管理部门审核后组织实施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，机器设备全面拆卸更换主要部件，应先由使用部门提交固定资产大修预算，经固定资产管理部门、财会部门、企业负责人或其授权人审核通过，财会部门按预算计划严格控制开支。如超出计划，应及时调整预算，追加计划报单位负责人或其授权人批准后，由财会部门执行控制。使用部门确定专人负责本部门固定资产的修理和维护，以明确责任，并要与本部门工资挂钩，进行考核。
7 处置控制：处置固定资产是指固定资产退出生产经营的业务活动，它主要包括出售、报废、意外损失、出租出借、抵押、调拨等业务。加强这一环节的控制，可以保证处置固定资产信息的真实可靠，保证资产不流失。(1)固定资产对外投资、出租、出借、出售和担保等应当进行必要的可行『生论证，并提出申请，经企业负责人审核同意．上报集团公司审批。财务部门对经过审批后的固定资产在处置业务发生时进行账务核算。并在财务报告中对相关信息进行充分披露。(2)固定资产报损：企业应定期对固定资产进行检查，若有因损毁、经检验失去原有功能而无修复价值或不能继续使用的固定资产；因技术淘汰不适用或耗损等因素而无法继续使用的固定资产；因特定事故，没有达到规定使用年限而毁损或废弃的固定资产，有确实的证明文件等情形可以经企业负责人同意后上报集团公司审批，并报税务机关备案予以报废，但必须查明原因。如果是由于人为使用不当或保管失职，耍责令直接责任人赔偿损失；如果是不可抗力造成的损失，单位应根据固定资产的投保情况获取保险公司的赔偿；损坏或丢失固定资产的部门要及时评估其对正常生产经营活动的影响。
8 清查盘点控制：由固定资产管理部门、使用部门、财务部门组成清查小组定期或不定期地进行盘点。根据盘点结果详细填写盘点报告表，并与盘点账簿和卡片相核对。发现账实不符的，应编制固定资产盘盈、盘亏表并及时作出报告。固定资产管理部门、使用部门应查明固定资产盘盈、盘亏的原因。提出初步处理意见，经企业负责人或其授权人批准后作出相应处理。煤炭企业固定资产数量多，使用环境恶劣，可考虑引入条码技术。(1)将带有条码信息的标签粘贴在固定资产上，其标签纸需防水、防油污、防撕裂，保证固定资产标签长期保存和清晰。(2)固定资产分布地面、井下等各个生产管理场所．固定资产管理员若配备带有条码扫描功能的手持数据终端，可进行现场数据采集、信息录入，包括状态的改变、使用部门的改变等，并上传到固定资产管理系统，自动更新系统中的数据。同时，也可将系统中更新以后的数据下载到手持数据终端，以便现场进行查询和调用。
9 账务处理控制：在固定资产的账务处理中，主要是固定资产的折旧、减值准备、装修等方面的内部会计控制。企业应当根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，结合企业的实际情况。制定固定资产目录、分类方法、各项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等，并编制成册，上报企业董事会批准，按照法律、行政法规等规定报送税务机关核准备案，一经确定不得随意变更，按照固定资产目录进行计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，因经济环境、生产、技术条件等其他环境对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法的影响进行复核，并报批。固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行账务处理。企业应当定期或者至少每年年末对拥有的固定资产进行全面检查，并请中介机构对企业每项资产进行评估，报企业负责人审批后计提固定资产减值准备，按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定进行账务处理。固定资产装修费用，符合原则的可予以资本化，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额．应将该余额一次全部计人当期营业外支出。
企业固定资产内部会计控制制度建立、完善后，还必须完善煤炭企业内部审计体制，加强审计监控力度，对固定资产内部会计控制再增加一层控制，上一道保险。制度虽有，执行在人，企业负责人耍与部门负责人签订《资产管理责任书》。促使企业各级领导充分认识到管好企业资产的重要性，明确相关责任人的职责范围，将资产管理责任落实到人，定期考核责任履行情况．使得内控制度有效、长足地发展。
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