网络时代的审计创新
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作者: 吴玲萍
【摘要】本文结合网络时代的企业经营管理模式和会计模式，探讨了审计对象、审计技术和审计业务的创新，认为网络经济时代将出现电子商务审计、会计信息化审计和网站审计等多种审计类型。
进入21世纪，由现代信息技术，特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统生活的每一个角落，整个社会经济转变为与电子商务紧密相连的网络经济。这种全球化、高速度、虚拟化的经济模型改变了传统的企业经营模式、管理模式和会计模式，与此相适应的审计模式也应有所创新。
一、审计对象的创新
在网络时代，审计对象扩展到电子商务。以网络为基础的电子商务广义上是指通过各种计算机网络进行的一切商务活动。电子商务以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业，企业纷纷通过建立自己的网站，拓展商贸渠道，进行网上交易、网上支付结算，并使企业信息网络化。另外，以电子商务为基础形成的各种虚拟企业，构成了网络经济中经营主体的一部分，这种新型的经营主体将会被纳入审计对象。因此，网上交易审计、网上支付审计、虚拟企业的审计便构成电子商务审计的具体内容。
（一）网上交易审计。为了适应网络、通信和信息技术的快速发展，企业都在改变自己的组织结构和运行方式，多数单位相继开展了电子商务业务。电子商务可以扩展市场，增加客户数量，记载客户对产品的偏好。通过电子商务，企业还可以缩短运作的周期，降低商务成本。由于网上交易的出现，要求注册会计师在审计客户传统的购销业务之外，还必须对客户网上购销业务进行审计。进行网上交易审计时，注册会计师应结合网上交易的无纸质电子凭证、电子单据不受空间限制和瞬时性等特征，通过客户应用的网络系统中预留的接口，进行终端联机，通过模拟处理，评价网络系统对网上交易处理的安全审查。通过网络传递取得更可靠的审计证据，从而对企业网上交易的确认、计量、报告的真实性和合法性做出评价。
（二）电子支付审计。电子商务这种新的贸易方式，导致新型支付方式的产生，电子支付是电子商务的重要组成部分。电子支付方式不同于现金、支票、汇票等纸质票据的支付结算，它是一种适应于网络的方便、快捷、无纸化的货币结算方式。电子支付方式包括金融交易卡和数字货币。金融交易卡包括以磁卡为媒介的信用卡和IC卡，这种交易卡在传统的商务活动中也可以使用。数字货币则是只在网络上流通的无形货币，它是由一组数字构成的特殊信息，包括数字现金、数字支票、数字信用卡。针对电子支付手段的多样性，注册会计师在对电子支付进行审计时，首先要审查客户在网上交易时采用何种电子支付手段，然后结合各种电子支付手段的特性，实施具体的审计。通过电子支付的审计，可以确保客户的电子货币资金的安全、真实、正确和完整，这实质上是网上交易审计的一部分。
(三)虚拟企业的审计。网络技术的兴起，使得一些看不见、摸不着的网络企业、国际企业以及以信息资源为主导服务的信息中介服务企业如雨后春笋般地建立和发展起来。这些形式新颖的企业都是虚拟化的，即虚拟企业。虚拟企业将不同地区的现有资源迅速组合成为一种没有围墙、超越空间、靠电子网络手段联系的经营主体。虚拟企业作为一个以盈利为目的的经营主体，在运作上同普通企业一样，必须进行网上税务注册登记并缴纳税金，通过网络披露虚拟企业的经营业绩、财务状况、电子货币资金情况。随着虚拟企业的迅速成长和发展，这些企业将会向公众发行股票成为上市公司，这样对虚拟企业的审计也就成为了必然。进行虚拟企业的审计时，要了解虚拟企业的网络环境、网络技术设备，结合虚拟企业的特征，运用网络技术和审计方法相融合的手段，对虚拟企业实施网上适时性审计，以实现审计目标。
二、审计技术的创新
网络经济时代，网络技术在会计领域的应用与发展，使得会计技术手段从电算化会计发展到会计信息化阶段。会计信息化系统是一个由人、电子计算机系统、网络系统、数据与程序等有机结合的一个人机交互作用的“智能型”系统。这个系统表现出集成性、简捷性、开放性、多元性、实时性等技术特征，这就使会计工作的重心从核算转向管理。会计的信息化必将导致会计信息化审计。
会计信息化审计的本质是审计与现代信息技术（主要是网络技术）相融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合，评价会计信息系统，实施审计监督服务，以促进经济发展和社会进步。在网络系统中，注册会计师通过审计客户的信息接口转换，根据授权，在网上直接调阅客户的会计信息。这些会计信息包括货币形态的信息和非货币形态的信息、数字化信息和图形化信息、现代化信息和未来信息等。通过对这些信息的调阅与审查，注册会计师便可以实施多元化的、实时的审计程序。网络世界中，空间已不再是执行审计的制约因素，这样境外审计、环境审计就变得更加容易。网络在会计中的应用，会带来诸多安全问题，如篡改数据、信息丢失、黑客入侵、计算机病毒等，在会计信息系统中，安全性是必须考虑的核心问题。会计信息化审计应把网络会计系统的安全审计作为重点。注册会计师应在了解企业网络基本情况、安全控制目标、安全控制情况及潜在漏洞的基础上，对企业现存的安全控制措施进行测试。审查其是否具备有效的口令控制，数据是否加密，职能权限的管理是否恰当，是否有持续的供电设备和备份设备，对计算机病毒的防范与控制措施是否得当等。
三、审计业务的创新
网络经济中，企业可以在Internet网上建立网站，形成企业网络，通过网络实现市场调查和项目招标，进行广告宣传和服务，人才招聘与培训，理财与纳税申报等多种功能。各个网站成了全球化经济的联结点，通过网站的连接，电子商务得以进行，网站经济得以发展。通过网站进行网上交易的安全性问题是制约电子商务发展的关键，这为注册会计师业务开辟了新的发展空间。为了增强消费者对网上交易安全的信心，促进电子商务的发展，注册会计师可以向进行电子商务的网站提供鉴证服务，即网站审计。
网站审计主要是就该网站是否对其提供的商品或劳务进行必要的信息披露；所进行的业务是否真实、合法；是否提供足够的安全措施保证消费者私人信息的保密性等内容进行评价。对符合标准的电子商务网站，将由具备特种专业资格的注册会计师颁发合格标志，该标志将出现在网站主要网页的醒目位置上。另外，注册会计师还应该提供更详细的网站审计报告，使消费者点击合格标志便可以看到报告内容。
网络时代是一个高速运作的时代，技术创新的时间短，因而对网站的审计不能实施年度审计。为了适应网络发展的要求，注册会计师至少每3个月就对商务网站进行重新审计，以确定是否取消该网站的合格标志，从而维护消费者的利益。要注意的是，注册会计师对网站颁发合格标志，只是对网站总体安全性的一种评价，并不意味着他们将对每一具体业务的安全性提供保证，也不对消费者在交易中的可能损失承担责任。不过消费者可以将其在电子商务中遇到的问题，反馈给注册会计师。注册会计师将综合各方面的意见来考虑是否取消有关网站的合格标志。
网络经济时代是以互联网技术出现为标志的，网络技术的应用给审计的发展带来了契机与挑战，网络时代的审计创新不只局限于审计对象、审计技术、审计业务方面。审计人员应掌握现代信息技术，对网络时代的审计进行全方位创新。
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