构建综合控制系统 完善会计控制体系
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作者: 文善恩
一、《会计控制系统论》的背景介绍
党的十一届三中全会以后，为适应我国经济体制改革的需要，我国会计改革十余年来面临着新技术革命带来的挑战与机遇，面临着经济的进一步改革和开放。我国的会计将何去何从，这既是会计理论研究必须努力解决的一个十分迫切的现实问题，又是会计理论研究必须认真探索的一个极为重要的理论问题。党的十四大报告明确指出：“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制”，其中心环节是“转换国有企业特别是大中型企业的经营机制，把企业推向市场，增强它们的活力，提高它们的素质”，“使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体，并承担保值和增值的责任”。这也是人们探讨会计改革目标取向的基本依据。
- 笔者认为，将企业推向市场并不难，难的是要通过培育一个完善的市场体系，维护市场经济的正常秩序，为企业在市场的公平竞争创造一个良好的环境。这是一项庞大的系统工程，有很多工作要做。各国的经验表明，实行财务公开制度，要求作为商品生产经营者和市场竞争主体的企业，向市场、向参与和管理市场活动的各个方面公布真实、可信的会计信息是其中一项必不可少的工作。保证会计信息的真实可靠性，主要有两条途径：一是建立公认会计标准，规范企业的会计行为，指导和约束企业的会计工作；二是建立注册会计师制度，由真正独立的注册会计师对企业提供的会计信息是否符合公认会计标准，进行验证并出具报告。在这两个方面，我国的会计改革工作已经起步，并已取得初步成绩。对此，本书不拟评述。 要求企业自负盈亏和自主经营并不难，难的是怎样才能通过公平竞争，提高经济效益，实现自我发展，完成它们所承担的对国有资产的保值、增值和发展社会生产力的责任。这同样是一个复杂的系统工程，不仅需要实现技术现代化和管理现代化，而且需要实现会计现代化，就我国目前的现实来看，首要的是强调会计的现代化。现在的经济主管部门和企业经营者们已经普遍地认识到，要提高经济效益，不实现技术的现代化是不可行的，不实现管理的现代化也是不可行的；但他们尚未普遍地认识到，要实现管理现代化，没有会计的现代化是不行的。从全世界各国的情况看，没有一个国家，经济发达而会计是不发达的，也没有一个国家，会计不发达而经济是发达的。
二、《会计控制系统论》的系统框架
如何实现会计的现代化，当务之急是要更新传统的会计观，实现会计观念的现代化，尤其要深刻地认识到，在市场经济条件下，会计作为一个系统，在整个社会经济大系统中处于何种地位，能够发挥怎样的作用。按照会计系统的地位和作用，企业的会计工作如何在适应外部控制和管理需要的同时，为企业内部的管理控制服务，从而帮助企业增强竞争能力，提高经济效益，完成自己所承担的资产保值、资产增值和发展社会生产力的责任，这是我国会计改革所必须解决的又一个十分关键的问题，也是本文所要着重探讨的问题。本文的初步结论是：根据会计系统在社会经济系统中所能够和应当发挥的作用，应当将会计系统建成一个适应市场经济体制要求的，以控制受托责任(Accountability)完成过程和结果为核心，以提高经济效益为根本目标的综合控制系统。从理论上讲，该控制系统由以下三个系统构成：
会计目标子系统。该子系统以预算系统为核心，其主要功能是通过会计预测和决策，明确企业所承担的受托责任目标，并将该受托责任总目标分解为各责任单位的责任预算(即分目标),作为会计控制的标准。会计核算子系统。该子系统以责任会计系统为核心，其主要功能是对企业受托责任的完成过程和结果进行分类、确认、计量和综合。它一方面要遵守公认会计原则，通过注册会计师的查账验证，服务于所有者和其他外部利害关系人的控制和决策；另一方面又要适应企业内部管理的需要，服务于企业内部的管理控制。会计控制子系统。该子系统的主要功能是将上述两个子系统联系起来，比较目标与实绩之间的差距，形成反馈信息、发挥会计的控制功能。该子系统的反馈应该是双重的，既要指导各责任单位完成责任预算，即通过反馈对受托责任的完成过程进行调节，使之实现受托责任目标；又要发现目标子系统不尽合理或不切实际的部分，并予以纠正，从而形成更具有激励作用的目标体系。
三、《会计控制系统论》的具体内容安排
为了构建综合控制系统，本文拟从两个方面展开论述：第一，从理论上论证会计是一个综合控制系统；第二，说明该综合控制系统的具体构成。 该书主要内容安排如下：第1章“会计是一个控制系统”，分别从马克思给予读者启示、评我国学者有关会计控制的认识、西方会计学者眼中的会计控制三个方面进行阐述。第2章“会计控制的对象：受托责任的完成过程和结果”，分别论述了“资金运动论”的不足、受托责任的完成过程和结果是会计的对象、受托责任的历史发展、受托责任与会计控制。第3章“提高经济效益是会计控制的根本任务”，论述了受托责任的核心要求在于提高经济效益、会计对经济效益的计量。第4章“控制的基本原理”，分别论述了反馈控制系统、前馈控制系统、前馈一反馈控制系统以及防护性、发现性和纠正性控制。第5章“预算控制”，论述了预算的多重作用、从受托责任出发的预算程序以及前馈式预算控制。第6章“标准成本控制”，分别论述了从成本会计的演进看会计控制思想的发展、标准成本制在会计控制系统中的作用、根据受托责任目标确定标准成本及成本差异分析。第7章“责任会计控制”，论述了责任会计实质、责任中心及其业绩考核以及转移价格研究。
(编辑 代 娟)
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