试论平衡计分卡对企业业绩评价的影响

来源:用户上传      作者:

　　中图分类号:C29 文献标识码:A
　　
　　自20世纪初杜邦公司运用投资报酬率指标进行企业业绩评价以来,业绩评价就成为理论与实务的研究热点。伴随着企业管理的生产管理、经营管理和战略管理三个阶段,围绕着业绩评价的目标导向的演变,对财务指标与非财务指标优劣的讨论,业绩评价指标体系的优化等诸多问题的探讨一直在深入。特别是企业管理进入战略管理阶段以后,作为企业管理有效手段的业绩评价,再次成为理论界和实务界瞩目的焦点,而卡普兰和诺顿首创的“平衡计分卡”也因此而名声鹊起。
　　一、业绩评价的回顾
　　业绩评价主要经历了三个重要时期:成本绩效评价时期、财务绩效评价时期和经营绩效评价时期。成本绩效评价时期主要是指19世纪初到20世纪初这段时间,资本主义经济处于自由经济阶段。该阶段对绩效评价最重要的贡献是20世纪初,科学管理之父泰罗对工作效率进行了系统的研究,并按照理想状态为每种产品制定了原材料和人工的数量标准,进而建立了产品的标准成本。标准成本制度的建立,标志着人们观念的转变,达到了成本管理的目的。
　　财务绩效评价时期主要指20世纪初到20世纪90年代这段时间,资本主义经济从自由竞争阶段进入了垄断竞争。这一时期又分为三个阶段,即以销售利润率为中心的财务绩效评价阶段、以投资报酬率为中心的财务绩效评价阶段和以财务指标为主的绩效评价阶段。
　　进入20世纪90年代以后,企业经营环境面临着巨大的变化,经济全球化和世界经济一体化的特征越来越明显。企业为了生存发展,就须有长远的战略眼光,制定适合企业发展的战略目标。为了实现企业的战略目标,就必须形成和保持企业的核心竞争优势。而战略性竞争优势即核心竞争优势的形成与保持是由多方面因素决定的,那些影响企业战略经营成功的重要因素应在绩效评价体系中得到充分体现。由此在企业绩效评价方法的创新方面,出现了以美国纽约Stern Stewart 咨询公司创立的经济增加值为代表的财务指标创新和以卡普兰和诺顿创建的平衡计分卡为代表的非财务指标创新。
　　二、平衡计分卡对企业业绩评价的贡献
　　由上述回顾可知,平衡计分卡正是在企业进入战略管理阶段时产生发展起来的。它是以企业的战略为导向,以管理为核心,以财务、客户、内部业务流程、学习与成长等四个方面相互影响、相互渗透为前提,以综合平衡为原则,将财务指标和非财务指标融合在一起建立起的网络式的战略管理体系。它反映了一个公司的长期目标与短期目标、外部因素与内部因素、财务与非财务、结果与动因等多个方面的平衡,它突破了财务作为唯一指标的衡量工具,构建了一个崭新的战略管理体系。它对企业业绩评价的贡献体现于以下几个方面:
　　(一)平衡计分卡将财务指标与非财务指标相结合,从战略管理的角度评价企业业绩。财务指标具有客观性、准确性、可量化性等特点,它主要用来预测企业未来发展业绩和可取利润,从而确定企业发展方向。但目前企业所面临的未来不确定性越来越大,导致基于过去对未来所作的预测其实际意义趋于递减。而定性指标,如顾客满意度,往往带有很大的主观性和外部性,也难以客观地反映非财务业绩。 但企业的业绩评价需要定性指标的相关性与可靠性。鉴于此,平衡计分卡将定量的财务指标和定性的非财务指标相结合,使评价体系具有新的实用价值。
　　(二)平衡计分卡强调评价体系的全面性和过程性, 实现了各种指标的多重结合。首先,平衡计分卡将企业的长期战略目标分解为不同时期的战术性指标体系,把战略目标深入到了企业经营的每一个环节中,实现长短期指标的融合。其次,在财务指标的基础上,平衡计分卡引入顾客、内部经营过程、学习和成长三个方面的非财务指标,从而更加全面地反映企业的经营业绩。同时,通过分析平衡计分卡四方面的因果关系,企业经营者能够看到提高员工整体素质和完善信息系统与实现长期效益目标之间的关系,从而更加注重保持企业长期业绩能力的过程培养。
　　(三)平衡计分卡有效地实现了业绩目标向经营过程的转换。平衡计分卡从影响企业业绩的“冰山下动因”入手,首先从财务、客户、内部经营及学习和成长方面建立合理的评价指标体系。然后通过对实际值与指标之间的对比进行差异性分析,并根据三方面指标的因果关系,找出企业存在的薄弱环节。最终,根据该薄弱环节引起的后果及产生的根源,确立企业所必需改进和发展的方面。
　　三、平衡计分卡的不足
　　虽然平衡计分卡对企业业绩评价起到很大的推动作用,也使得其从单一的财务指标评价转换为一个综合的业绩评价指标体系,但凡事都有两面性,平衡计分卡也有它的不足之处:
　　(一)指标体系四个方面的内在联系欠清晰。平衡计分卡包括财务、客户、内部业务流程以及学习与成长四个方面,但是卡普兰未能将指标体系四个方面的内在联系进行明确表述,如果不能明确表达如何在一系列指标中进行权衡,平衡计分卡无法达到平衡。
　　(二)目标多元化,可能会干扰企业的决策。平衡计分卡财务指标,同时加人了三个非财务指标进行补充。企业在进行决策时,要衡量四个方面,虽然考虑的因素比较全面,但若不能将四个方面的关系平衡好,就可能发挥反作用,干扰企业进行正确的决策。
　　(三)实际操作难度大,导致企业管理成本增加。平衡计分卡是一种全员参与的绩效评价体系,它要求每个部门、每个员工都有自己的衡量标准,因此操作程序复杂,实施难度大,管理成本增加。
　　(四)非财务指标缺乏量化标准,阻碍企业绩效考核工作实施。 非财务指标定性地对企业绩效进行描述,虽然很重要却难以量化。另外,选择何种标准对平衡计分卡中的一些非财务指标进行具体评价和考核仍有争议,特别是对那些如顾客认可度、员工忠诚度之类的指标,如何进行量化和考评仍有待研究。
　　结语:作为企业业绩评价发展到目前的产物,平衡计分卡最大的贡献在于它引入了非财务指标,而后的发展使其超越了仅仅作为一个业绩评价体系,成为一套有效的战略管理系统,把所有员工的精力、能力和具体知识综合应用于实现公司的长远战略目标。对于它的不足,更有待于理论界和实务界的共同努力来弥补,使得它发挥更大的作用。
　　
　　参考文献:
　　[1]王化成,刘俊勇.企业业绩评价研究回顾及卡普兰和诺顿的研究贡献.财会通讯,2003年,第12期
　　[2]杨红丽.从企业绩效评价指标体系的历史演进看发展趋势.经济视角,2007年02期

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-9284.htm