美国伊利诺伊大学本科会计教育体系概论
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摘 要 美国伊利诺伊大学厄本那香槟分校本科会计教育体系具有鲜明的特色。该校本科会计教育围绕着共享的价值观，将会计专业的课程安排分为四个阶段，即基础理论、构建知识框架、结果检查和信息质量保障，以及综合运用前三个阶段的课程内容。该校会计教育的主要特点表现为课程设置的基础性、课程内容的实践性、教育过程的动态性及国际化视野。
关键词 伊利诺伊大学 本科会计教育 课程设置
中图分类号：G649.1 文献标识码：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2019.02.005
Abstract The undergraduate accounting education system of the University of Illinois at Urbana-Champaign has distinct characteristics. Focusing on shared values， the undergraduate accounting education in this university divides the curriculum arrangement of accounting specialty into four stages， namely， basic theory， knowledge framework， result checking and information quality assurance， as well as the curriculum content of the first three stages of comprehensive application. The main characteristics of accounting education in this school are the foundation of curriculum， the practicality of curriculum content， the dynamics of education process and the international vision.
Keywords University of Illinois； undergraduate accounting education； curriculum setting
近一个世纪以来，伴随着美国经济的迅速崛起，美国的会计事业有了巨大的发展，无论是会计理论研究还是会计实务水平一直处于世界领先地位。这与美国的会计教育水平以及会计人才培养体系密不可分。我国目前正处于会计教育改革的关键时期，借鉴美国名校的会计教育经验对我国的会计教育改革意义重大。
1 研究背景
伊利诺伊大学厄本那香槟分校（以下简称UIUC）是美国著名高校。UIUC创建于1867年，横跨伊利诺伊州中东部的香槟和厄本那这两个城市。该校是美国“十大联盟（Big Ten）”创始成员，美国大学协会（AAU）成员，被誉为“公立常春藤”。该校在全球范围内享有很高的声誉，共有24位诺贝尔奖获得者，28位普利策奖获得者。①该校很多学科久负盛名，电气、土木、材料、农业、环境、机械等专业排名全美前五，尤其是商学专业实力雄厚，其中会计专业排名全美前二。吉斯商学院（Gies College of Business）是UIUC最具盛名的學院之一，致力于追求伟大思想和卓越成就，培养具有远见的领导者和创新者，营造积极思考、大胆行动的学术氛围，为真实、相关和严谨的商业教育打下坚实的基础。
上个世纪80年代以来，美国会计学会发起会计教育改革，期望通过改革，进一步提升会计教育质量，培养适应世界变化和科技进步背景的高水平会计人才。美国会计学会（AAA）是学术界最大的会计师社区，成立于1916年，在会计教育和发展领域有着辉煌的历史。1986年，该学会公布了一份名为《未来会计教育：准备扩展的会计职业》的报告，指出会计专业不断扩展，会计教育课程已经不再适应会计事业的发展，会计人员必须不断更新知识，加强学习，来适应社会对会计人员多样化的需求。②这份报告引起了美国会计界的广泛关注。基于此，美国会计学会的会计教育改革委员会提出，会计专业课程的设置应该包含四部分内容：一是宽厚基础教育，二是普通经营教育，三是普通会计教育，四是专门会计教育。③宽后基础教育旨在拓宽学生的知识面，让学生涉猎科学、艺术、人文、心理等各种基础性学科，培养逻辑思维能力以及分析、解决问题的能力。普通经营教育是指学生开始学习包括财政学、经济学、组织行为学等经管类课程，通过对会计相关学科的学习，提高跨学科综合运用各种知识的能力。在具备了能力和知识储备之后，学生开始进入基本会计理论及实践的学习，即普通会计教育。在此基础上，学生可以学习财务会计、管理会计、税务、审计等更精细化、专业化的会计课程，即为专门会计教育。为了推动这一改革，美国会计学会在1989 年设立了会计教育改革委员会（AECC），选择了13所大学实施了新的会计课程改革。在这13所实施会计课程改革的学校当中， UIUC是积极响应美国会计学会和会计教育改革委员会主张的大学之一，经过多年的努力，形成了富有当今特点、教育质量优秀、深受世界关注、具有鲜明特点的会计教育体系。
2 本科会计教育宗旨
吉斯商学院的本科会计专业教育的宗旨是在会计领域培养全球化的领导者，服务于该专业并为社会做出贡献。通过提供由高水平教师以及高素质的学生共同参与的创新学习体验，来实现对会计知识的创造、传播和应用。在吉斯商学院的本科会计专业教育中，有着下列共享的价值观：④
（1）致力于实现在会计学术界创造新的会计知识的承诺。
（2）致力于追求卓越，竭尽所能去完成任务与目标。
（3）认识到持续改进对我们迈向成功至关重要。 （4）相信创新是保持卓越和持续进步的核心。
（5）承诺像对待我们自己一样尊重周围每个人。
（6）相信开放和坦率的沟通对完成我们的使命至关重要。
（7）愿意通过分工协作来实现共同的目标。
（8）致力于保持学术、文化、种族和性别方面的多样性。
（9）认同和服从崇高道德标准以及与之相匹配的道德行为的。
为实现这一宗旨，在课程项目设置上，吉斯商学院本科会计教育内容十分丰富。⑤吉斯商学院将会计学士学位的课程相对独立地设置，自成一体。一方面帮助学生形成会计的基本素质，另一方面旨在帮助学生进入后续专业化学习的会计领域，包括对组织、企业和会计活动的了解，人际关系及专业态度的培养等。后续专业化学习包含了财务会计、管理会计、会计信息系统、税务和审计等领域。会计领域的专业化学习还需要额外的研究生教育和实践经验，本科学士学位课程阶段的学习虽然与后续的专业化学习相互独立，但能够帮助学生更好地适应研究生阶段的学习。
3 本科会计教育过程
UIUC的会计教育在2016 US News全美排名第二，与其严谨科学的教学过程以及创新多样的教学方法密不可分。UIUC的本科会计教育包含了36门专业课程。⑥以开放的学生研讨课程为起点，并以论文研究作为四年本科会计学习的终点。学生除了完成会计的专业课程，作为吉斯商学院的一员还需要在四年内完成全校的必修课程、通识教育课程、非母语类语言课程、商学院核心课程以及其他一些选修课程。⑦对于每一门课程，学院都给出了十分详尽的课程介绍，学分设置以及一些选课先决条件，以帮助学生根据自己的个人兴趣爱好，在会计知识递进顺序的前提下选择适合自己的个人选课计划。
根据四年的课程安排，UIUC的会计本科教育可以分为四个阶段。第一阶段是掌握会计基础理论的阶段。学习会计学的基本理论，包括介绍会计信息在建立组织目标、制定最佳策略中的基础作用。这部分会计知识的学习侧重于信息在组织经营发展中形成契约关系的作用、组织执行和监控中不可替代的效用。该阶段的学习能够促进学生自我发现知识，养成学生各种专业技能和素质。
第二阶段是对会计整体会计知识框架的构建。知识框架的构建必须基于一定的理论基础。在这一阶段，学生已经对会计学的基本原理以及学习会计的意义目的比较明确，可以更具体地进入到会计测量方法与决策等方面的学习。会计测量方法通过财务指标来评价组织的行为，有利于组织内外部的人员作出决策；经济学，统计学和心理学的概念也强调使用定量技术来理解不确定性和风险。学生在这一阶段能够通过项目以及实践的工作小组对相关知识进行自我学习与消化。以上量化的测量方法是用来帮助相关人员评价组织行为并据此作出决策的，学生在掌握测量方法的同时来学习它如何帮助相关内外部人员作出评价和怎样建立一套完整的测量评价体系。会计信息的监管理论与实践是整个会计知识框架的重要组成部分，它使得会计程序有章可循，并且适用于会计报告、税务以及一切受规范的商业活动。除了外部监管控制，学生还会接触到组织内部的控制。为了实现组织的目标，学生会学到控制的概念基础以及如何应用分析工具来评估组织的控制环境。除了基本的会计学知识，诸如税法、公共政策原理、数据库的设计与管理、信息系统的分析设计这类会计相关课程，也在极大程度上帮助学生构建完整的会计知识框架体系。
第三阶段的学习侧重于对于会计结果的检查与会计信息质量的保证。通过系统性地介绍各种方法来保证会计信息质量，着重从可信度以及增强相关度这两方面来提供保证服务。保证会计信息质量的前提是对现行会计准则及其应用的熟练掌握，重点是根据与基础业务交易的相关性、业务的复杂性、在处理相关业务时与准则的一致性、准则的通用性来选取部分准则内容进行深入学习。与此同时，学生还要理解和评估保证服务专业审计标准的框架。 财务报告模型概述了公司向外部用户传播的信息类型，并为确定未来审计标准发展的专业标准领域提供了方向，这也是学生需要掌握的知识。
第四阶段强调对前三阶段所学知识的综合应用及深度学习。比如财务分析课程要求学生学会使用财务信息；学会收集、处理和交流财务信息；学会对资产、负债、所有者权益和收入的计量以及会计制度的设计；深入学习估值程序、会计收益计算以及多实体组织的特殊会计报告问题。管理会计课程将管理作为企业信息系统的一部分，帮助学生了解成本会计以及计划和控制业务运作的预算会计。该阶段的课程种类繁多，最大限度地鼓励学生选择其感兴趣的方向，比如税务、审计、财务报表分析等进行延伸学习。既帮助学生为毕业论文找好了素材与方向，也促进学生日后更好地适应硕士阶段的会计学习。
UIUC本科会计教育过程呈现出了高度的自主性与多样性。传统的以教师为主导的课堂教学模式，已经被学生主导，教师进行引导与评价的模式所取代。課前，学生需要通过阅读教师提供的相关会计案例与资料，对所学内容有一个大致了解。对于有疑问的地方，带着问题去课堂上寻求解答。在这样一种求知欲的驱动下，学生的上课积极性与课堂参与度能够被很好地调动起来。课上，教师并不急于回答问题，而是通过小组讨论的形式，尝试通过学生之间的思维碰撞加上教师的适当引导找出问题的答案。
小组讨论形式在学生主导的互动式课堂中相当普遍，这种形式不仅培养团队意识，还能增强沟通能力，但具体操作时有一定的限制条件，如课堂人数不宜过多，学生群体呈现多样性等。UIUC的会计课堂恰好同时满足了这两个条件：30-40人的小班化教学，使得分组的组数不会过多，便于教师挨个进行过程监督并进行现场引导。每组5、6个学生，保证每个人都能充分参与讨论并发表自己的见解。学生群体的多样性主要体现在学生的国际化，高比例的国际学生是UIUC会计专业的特色，这种包容开放的氛围能够增强小组讨论的效果。
此外，以项目为导向的教学也是UIUC会计教学方式的一大特色。项目导向是会计的职业特征，将这一特征融入课程教学，有助于学生把在校学习与日后实践更好地联系在一起。这种教学方式要求学生根据给定的项目，从理论背景研究入手，自主地学习相关知识，通过完成项目目标来培养会计职业能力与素质。学生的学习不光指的是课堂上的学习，如何将学习过程从课堂延伸至课外，使学生能够随时随地对感兴趣的内容进行深入学习也是教学方法所要思考的问题。例如UIUC所开设的税务与商业策略这门课程，学生需要充分了解税法及其影响并与商业决策如何相互作用。为了加深学生对税法的理解，学校专门提供了一个平台，让学生能够比传统课程更深入地探索税法的特定领域。 会计是一门实践性极强的学科，将会计理论融入实务操作是会计教学的重要任务。除了课堂教学，UIUC还开设了专门的会计实习课程。该课程要求学生在公共会计师事务所、企业或其他校外组织实习，结合会计实务的正式学习经验，将理论知识应用到具体实践中。学生在进行实习之前，需要事先获得经过批准的学习计划和学习经验总结报告，有计划有目的地进行相关实践活动，从而保证实习的质量和效果。
4 会计本科教育的特征
UIUC本科会计教育的成功与其悠久的历史与优良的教育理念息息相关。在由已故的诺顿·贝德福德、名誉教授和前校长撰写的UIUC会计史一书中，他提到，“教师在感知企业，政府，个人和其他社会实体不断变化的会计信息需求方面取得的成功，是该部门成功的主要原因。”⑧上个世纪80年代推进本科会计教育改革以来，其本科会计教育水平不断完善与提高。如今UIUC本科会计教育已经形成全美甚至世界关注的本科会计教育体系，并呈现多种特征。
4.1 课程设置强调基础性
UIUC会计本科教育的宗旨在于为学生进入会计行业做准备，并强调了这样的准备是独立于以后专业阶段的学习的。想要进入会计行业，除了要学习会计相关基础入门知识，如组织行为、商业活动以及会计实务以外，培养出会计人员所要具备的专业素质也是必不可少的基础工作。会计人员的职业素质，包括了职业道德、智力、人际交往、沟通技能等。例如，该校要求大一的会计新生必须选择“商业职业道德”这门介绍商学院学生有关职业责任的课程。该课程在个人和人际关系的背景下阐述了专业责任的概念，之后又将此概念扩展至企业以及全球企业背景下。此外，该课程还介绍商学院的各不同专业及职业道路，提供对于道德决策的理解。培养发展学生的职业身份与技能的认同感，培养学生以正直和自信的态度代表学院和大学。这种导论性质的基础性课程能够以简明直观的方式，帮助学生尽快熟悉专业并培养专业好感度，为进入会计领域做好充分准备。
4.2 课程内容凸显实践性
会计的教育离不开理论与实践的结合。积极有效的实践需要与理论学习的过程同步进行并达到高度吻合。比如学习财务报表分析这门课，要求学生站在投资人和债权人的角度来审视财务报表分析的工具和技术，强调运用财务比率的理论和经验特性。这门课的课程性质决定了它具有较强的实践与可操作性，因此针对此类课程，它的考核方式为以小组报告的形式，任选一家上市公司，分析其近三年公开披露的财务报表，从而得出是否适合投资的结论。这样的实践就是与教学过程高度吻合的，及时实践及时运用，不仅能够帮助学生巩固所学的理论知识，还能在解决实际问题之后产生高强度的自我效能感从而促进日后的学习与实践。
4.3 会计教育过程坚持动态性
动态性是指整个会计教育的过程是不断发展与创新的。UIUC的会计教育力求在发展与创新中保持其高水平的教学质量。会计是一门强调与时俱进，终身学习的学科。为了强化这一概念，帮助学生在不断更新的会计环境中解决理论与实践碰到的各种问题，学院每个月都会举办会计论坛，邀请知名大学的教授，以最新的会计研究为主题为学生提供一个亲自互动、交流思想、接受同行反馈的机会。同时，学校还经常邀请会计行业的社会精英或者优秀毕业生，分享他们最新的会计实践，把实时的业内动向传授给学生。
4.4 重视国际化视野
作为全美顶级的会计学府，拥有国际化的视野是必不可少的。国际化视野包含了三个方面，一是招收国际学生。开放包容的美国文化使得美国高校素来拥有招收大批国际学生的传统。UIUC目前拥有的超过47000名学生中，就有来自超过100多个国家的国际学生。⑨在UIUC吉斯商学院的会计专业，甚至专门开设了一个会计硕士课程（MSA）来吸引更多国际学生。多元化的学生群体带来了多种文化的交流、会计思维的碰撞，这在全球经济一体化的今天对于会计人才的培养具有极大的促进作用。
二是培养国际化的会计人才。各国会计准则的趋同化以及国际贸易的飞速发展要求会计人才必须具备国际视野。UIUC的会计本科教育提供了超过400个跨国留学项目，⑩拥有17个学期的交流项目并与世界顶级商学院合作。为鼓励学生更多地参与到这些跨国留学项目，学院还准备了灵活的短期课程以及学费优惠政策。培养国际化的会计人才也离不开教师的国际化，吉斯商学院的教师和学生一样来自全球各地，他们中的多数也具有海外留学经历，能够用自己具有国际视野的理论研究培育出新一代的国际化会计人才。
三是会计教育过程和内容的国际化。学院鼓励学生前往跨国企业和组织实习。同时，大多数课程都建立在世界最为前沿的会计学研究前沿，广泛吸收大型跨国企业和组织的会计实务案例，作为学生学习、讨论和思考的基础材料。学院与众多跨国企业和组织建立了合作關系，面向学生提供学习和职业平台。
注释
① https：//illinois.edu/about/index.html/
② 万晓文.美国会计教育研究的回顾及启示——兼论我国会计教育改革[J].山西财经大学学报（高等教育版），2009（06）：16-18.
③ 刘兴云.中西会计教育比较研究[J].会计研究，1996（6）.
④ https：//business.illinois.edu/accountancy/about/mission-statement/
⑤ https：//business.illinois.edu/accountancy/programs/
⑥ http：//catalog.illinois.edu/undergraduate/business/departments/accy/#courseinventory/
⑦ http：//catalog.illinois.edu/courses-of-instruction/accy/
⑧ https：//business.illinois.edu/accountancy/about/history/
⑨ https：//illinois.edu/about/index.html
⑩ https：//business.illinois.edu/undergraduate-affairs/current-students/study-abroad/
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