乡镇营改增后投资会计处理的分析
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营改增对各项会计工作处理内容和方式都产生了较大的影响。在营改增的背景下，许多财务税收方面的工作都发生了变化，持有至到期投资业在进行转让的过程中会计处理方式也需要进行优化和完善。需要对乡镇营改增的相关内容进行相关了解，对会计处理涉及到的范围进行掌握，做好针对性的梳理工作，改变以往的会计处理方式，结合实际情况制定完善的措施，实现对持有至到期投资业务的科学处理。
内控管理工作是企业发展过程中的重要内容，全面预算管理是内控管理工作的主要构成，只有不断提升全面预算管理水平，才能保证企业的内控管理质量。在经济体制改革的背景下，乡镇的经济发展成为了国家重点关注的内容。尤其是针对于持有资产和转让资产在流通过程中所产生的经济收益，都需要进行增值税的缴纳，会计处理与以往的工作相比也发生了较大的变化，本文主要对乡镇营改增后持有至到期投资会计处理进行了分析，保证金融资产在各种形势下都可以得到有效管理，提升会计处理水平。
一、相关会计处理分析
对于符合持有至到期投资条件的企业债券投资，在营改增的背景下，会计处理工作发生的变化主要体现在以下几个方面：第一，在获得金融资产和转让金融资产的过程中，产生的手续费和交易佣金都可以开具增值税专用发票进行进项税额的抵扣;第二，金融资金在持有期间获得的利润也需要进行增值税的缴纳，利息计税时需要按照实际利息进行纳税金额的计算;第三，对于未到期就进行金融资金和产品转让的情况，转让过程中产生的利润需要根据正常的转让流程进行增值税的缴纳。在计算销售额的过程中，将卖出价格减去购买价格，获得的销售额包括缴纳的税款。
1、将购买的债券作为持有至到期投资，则需要根据债券的面值来确定乡镇企业的投入的成本，对于之前价值发生变化，可以将其作为利息调整。在进行交易的过程中，如果可以开具增值税发票，那么开具的内容为利息调整和进项税额抵扣。若交易金额中包括已经到期但是没有领取的利息，则需要标记应收利息。对于实际交易的费用，则需要标记其他货币资金中的投资款项。
2、持有至到期投资末期，乡镇企业需要根据债券的面值来对产生的利息进行计算，将其纳入到应收利息中;将具体产生的利息纳入到会计处理项目当中，进行专项计算，并计入最终的企业运营利润当中。乡镇企业的会计工作人员在工作过程中，必须要对持有期间产生的收益和利益都进行增值税的缴纳。而想要实现合理纳税，则需要设立专门的增值税待交项目，将产生的利润计入其中，在后期进行资金转让的过程中，需要交纳增值税。
根据36号文附件1，金融商品或资金在持有期间，需要根据贷款服务标准进行增值税款的缴纳，乡镇企业在运营的过程中，需要对债券的面额进行确定，同时对利息收入进行计算，并根据6%的税率进行相关计算，确定实际需要缴纳的增值税税额，将其纳入到销项税额中。乡镇企业购买债券的资金属于成本投入，在持有期间产生的收益作为利息，如果超过了债券的面值，需要等到债券持有至到期之后，将这部分的利息转入到销项税额中;对于贷款方接待过程中产生的差额，需要将其纳入到利息调整中。
3、乡镇企业在进行会计处理工作时，需要管理好债券的期限问题。期限一到，企业投资效益就可以全面体现出来，需要将超过债券面值的利息转入到销项税额中，对整体的投资利益进行计算，将债券投资的收入和产生的利息进行统一，并将其纳入到其他货币资金中。在对持有至到期投资进行会计处理时，与提前处置方相比会计处理要简单一点。由于乡镇营改增政策的推行，会计处理工作的内容和总工作量都发生了改变，在会计处理时，需要在满足相关政策的基础上提高处理水平，避免企业在投资的过程中产生不必要的风险。
二、举例分析
要想明确乡镇营改增后，相关企业持有至到期投资会计处理工作的实际计算方式以及相关注意事项，还需要与具体的会计处理案例结合起来进行研究。而本文就以我国某地区的一家乡镇企业购买上市公司债券的实际情况为例，具体计算方式可以从以下几个方面来分析。
从时间年限上看，债券交易的签订合同为2018年1月1日，我国正处于营改增政策改革优化的过程当中，相应的计税方式与传统方式有一定的差别。在这个情况下，该乡镇企业购入某上市公司发行的面值为10000万元、期限5年。购入时实际支付价款9500万元，另支付相关交易费用，取得增值税专用发票注明交易费90.12万元，增值税5.41万元。该债券票面利率为6%，实际利率为7%。
①根据合同规定的利率进行计算，在2018年年末时，该上市公司应向乡镇企业收取利息为10000×6%=600萬元，期初摊余成本为10000-409.88=9590.12万元，投资收益为9590.12×7%=671.31万元。应交税费-应交增值税-销项税额为600÷（1+6%）×6%=33.96万元。投资收益超过应收利息的部分671.31-600=71.31万元，应在未来债券到期时缴纳增值税71.31÷（1+6%）×6%=4.04万元。
②有了第一年的计算经验之后，根据合同的相关规定，后续的三年间可以统一使用相同的处理方式进行利率的计算。
③在五年合同期限的最后一年年末，也就是2022年年末的时候，该乡镇企业所购入的债券已经到期，按照合同规定的要求，需要收回本金并缴纳相应的税款。相关的计算方式如下：
借：其他货币 资金10000
贷：将“应交税费-待转销项税额”贷方余额23.2万元全部转入“应交税费-应交增值税-销项税额”。
借：应交税费-待转销项税额23.2万元
贷：应交税费-应交增值税-销项税额23.2万元。
综上所述，乡镇营改增政策的实施对金融资产的持有和转让产生了一定的影响，缴纳的税款从营业税变成了增值税，工作方式也发生了较大的变化。在当前这种发展形势下，会计处理工作在开展的过程中，想要实现对持有至到期投资业务进行科学的会计处理，这就需要按照相关制度和规定来开展这项工作，明确制度内容和政策，制定多种方法对增值税进行会计处理，从中选择出最优的会计处理方式，进行合理纳税，避免纳税风险产生。
（作者单位：162100黑龙江省甘南县财政投资评审中心）
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