上市公司会计报表附注信息披露问题探究

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　　摘要:会计报表附注作为财务会计报告的重要组成部分,以其自身特有的优势倍受关注,人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。
　　关键词:上市公司 会计 报表
　　
　　一、上市公司会计报表附注披露的特点及作用
　　1、上市公司会计报表附注披露的特点。(1)会计报表附注披露的全面性。会计报表附注信息应全面反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。作为会计报表附注信息提供者的企业,特别是上市公司,总有“报喜不报忧”的倾向,同时,出于披露成本的考虑,往往也会遗漏一些本该披露的信息,这种做法显然违背了全面披露的思想。披露的全面性要求从横向来看,只要是反映上市公司生产经营全貌的信息,不论对企业有利或不利都应该予以披露;从纵向看,不仅仅只停留在披露对象的表面,还要进行深层次的披露。(2)会计报表附注披露的完整性。会计信息主要是通过会计报表来提供的,其固定、统一、定量地提供信息,有一定的局限性,作为补充信息的会计报表附注的重要性在充分披露原则的指引下日益显现,二者不可分割地构成了财务报告整体。披露的完整性体现在:定量与定性信息相结合;表内确认与表外披露相结合。(3)会计报表附注披露的适当性。充分披露并不是无限度的披露,从提供会计报表附注信息的上市公司来说,要考虑成本效率原则。“适当性”可以从会计的重要性原则得到说明,即当一项会计信息的重要性足以影响决策,应在报表附注中从详披露,并加以重点说明,对次要项目则从略披露,做到主次分明、轻重有别,便于使用者有效利用。
　　2、上市公司会计报表附注披露的作用。会计报表附注披露的作用可以体现在以下两个方面:(1)会计报表附注信息披露能够弥补现行财务报表信息披露的不足,进一步满足信息使用者的需要。随着市场经济深入发展,特别是证券市场的日趋成熟,信息使用者对会计信息披露提出了更高更严的要求。他们不仅要求披露财务信息,还要求更多地披露非财务信息;不仅要求披露确定信息,还要求披露不确定的信息;不仅要求披露历史信息,还要求适度地披露未来信息等等。而这些信息往往是报表使用者判断企业赢利能力和发展前景所必需的。会计报表附注信息则能够更好地满足会计信息需求变化的要求。(2)会计报表附注能够增强信息使用者对会计报表信息的理解,提高会计报表信息的价值。会计报表提供的会计信息具有较强的专业性,不懂会计知识的人阅读和理解它就有一定的困难。而会计报表附注可以通过文字、图表等多种方式对会计报表信息进行解释,将一个个抽象的数据分解成若干具体项目,并说明产生各项目的会计方法等。会计报表附注可以帮助报表的使用者正确理解会计报表,并获得有用的会计信息。
　　二、我国上市公司会计报表附注信息披露的现状分析
　　1、我国会计报表附注披露存在的问题。首先是会计政策、估计变更及会计差错更正方面存在的问题。为了使上市公司发挥灵活的自主权,使其提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息等更相关、更可靠,目前我国实行的会计准则允许上市公司采用不同的会计政策,允许会计政策、会计估计变更。而这些上市公司钻准则的空子,随意变更会计政策或会计估计,为满足不同目的之需将此作为利润操纵的手段,上市公司会计政策选择和会计估计变更的弹性空间很大。上市公司有意无意出现会计差错,如漏提部分固定资产折旧、坏账准备计提不足等,待以后需要时以重大会计差错更正的形式将利润释放出来,这在上市公司的附注披露中很难辨别出来。其次是关于理解和分析报表而需说明的事项存在的问题:①或有事项上的披露。有些上市公司在或有事项上的披露不明确,对预计负债披露不规范,虽对或有事项进行了说明,但措辞不当或对或有事项的说明用语拖沓重复。②关联方关系及其交易披露存在的问题。上市公司对于重大关联交易事项的披露明显不足。
　　2、相关监管部门监督不力。按照国际惯例,上市公司会计报表须经注册会计师审计并签字认可,其目的是通过独立第三方认证,增加会计信息的可信度,降低报表使用者的风险。有些上市公司对会计师事务所出具的有解释性说明、保留意见、拒绝表示意见或否定意见的审计报告置之不理,没有提醒投资者注意;有的公司在年报摘要中对注册会计师所揭示的问题三缄其口。很多上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题,为其提供审计服务的会计师事务所也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题,尤其是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损的行为,注册会计师缺乏应有的职业谨慎,发表了不恰当的审计意见。
　　3、信息披露不充分、不相关。有时企业为了某方面的原因,可能会不披露某些信息,或者是避重就轻、简单描述,这些都是披露不充分的表现。“决策有用观”认为,信息质量最重要的特征是相关性,而企业披露的有些信息与其发生的业务相关性极低,甚至毫不相干。
　　三、完善我国会计报表附注披露制度的建议
　　1、应揭示企业消耗自然资源的情况。随着科学技术的进步,人类对自然界认识的深化,对自然资源的有限性有了更充分的理解,相应地对财富的认识也有了提高,即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。企业是人造财富的生产者,又是自然财富的最大消耗者,一个企业究竟对社会财富的增长有无贡献,要看它所创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富。
　　2、应注重对人力资源信息和高层管理者素质的披露。现在的社会是知识经济的社会,人力资源是企业发展的战略资源,管理者的决策决定企业的生存和发展。披露人力资源信息和高层管理者素质,有利于会计报表使用者了解企业的发展潜力。
　　
　　参考文献:
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　　[2]朱莲美、胡平.会计报表项目附注披露内容改进初探[J].财会通讯,2005, (10)
　　[3]祝燕萍.会计报表附注信息披露问题探讨[J].财会月刊, 2006

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