论审计资源和审计质量

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　　[摘 要]影响审计质量的因素很多，但其实诸多因素都可以归属于同一类别，那就是审计资源。本文分析了审计资源和审计质量的关系，并把审计人力、信息、组织、技术、文化、审计市场、审计监督看成一个审计资源系统，认为他们共同影响着审计质量，从而进一步提出了提高审计质量的对策，希望能对会计事务所审计质量的提升提供一定的参考价值。
　　[关键词]审计资源;审计质量;审计资源系统
　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A
　　审计质量是审计工作结果的检验，是规避审计风险的基石。
　　提高审计质量也是政府监管机构、立法机构和公众投资者等社会各界普遍关注的焦点。审计报告的质量差可能会误导投资者的投资决策，导致公司遭受损失，进而影响公众的投资信心和国家资本市场的发展。因此，提高审计质量不仅是审计机构的责任，也是全社会对审计机构的期望。
　　1 审计资源
　　1.1 审计资源的含义和审计资源系统
　　审计资源是在审计工作中可以调动的所有要素。从系统论的观点看，审计资源的总体构成应该是一个系统，审计资源系统不仅包括人力、信息、组织、技术、文化等资源要素，还包括审计监督资源和具有资源配置功能的审计市场。
　　1.2 审计资源系统的构成
　　1.2.1 审计人力资源。注册会计师是审计活动的主要执行者，人力资源是审计组织中不可或缺的基本资源。审计人力资源主要涉及注册会计师的职业道德和注册会计师的专业能力两个方面。
　　1.2.2 审计信息资源。审计信息资源是审计机构在审计工作中形成的各种记录和数据，包括审计报告、审计工作底稿、审计证据和其他形式的信息。
　　1.2.3 审计组织资源。审计组织，即会计师事务所，是为了实现审计目标而设立的具有一定规则的机构。审计组织主要涉及会计师事务所的组织设置和内部管理制度。
　　1.2.4 审计技术资源。审计技术是指为了取得审计证据而采取的不同的工作方法，包括传统的账项基础审计、风险基础审计、制度基础审计以及计算机辅助审计和其他审计技术。
　　1.2.5 审计文化资源。会计师事务所的企业文化是在其持续发展过程中形成的核心文化，良好的文化理念可以使审计人员树立正确的工作理念，使事务所形成良好的执业氛围。
　　1.2.6 审计监督资源。审计监督包括政府监管、行业自律和舆论监督。政府监管是国家通过颁布相关法律法规，建立相关惩罚措施，监督审计各方的行为;行业自律主要由注册会计师协会进行行业组织管理;舆论监督主要是指新闻媒体对审计工作进行监督和宣传，发挥社会舆论力量。
　　1.2.7 审计市场。审计市场能够有效开发和合理分配审计资源。审计市场双方通过契约建立经济利益关系，协调审计产品、服务、价格等因素，合理配置审计资源，发挥审计市场的作用。
　　1.3 审计资源的特点
　　审计资源的特点主要体现在以下几个方面：
　　有用性：一方面，审计人员需要使用自己掌握的审计资源进行审计工作，对审计人员来说是有用的;另一方面，审计结果中反映的审计信息对公众有用。
　　稀缺性：稀缺是资源的最大特点，意味着无法按照人们的意愿开发和使用某些资源。
　　可开发性：资源永远不会停留在某种状态，新的内涵、形式和使用价值总会形成。
　　系统性：各类审计资源互相关联、互相作用，构成了审计资源系统。各种资源组合起来的功能大于每个资源的功能的总和。
　　2 审计质量
　　2.1 审计质量的含义
　　审计质量包含了两个方面的内容：一是審计结果的质量;二是审计工作的质量。必须确保审计工作的质量，因为审计工作的好坏最终决定了审计结果的质量。
　　2.2 审计质量的重要性
　　审计质量是事务所进行审计工作的生命线，它能够降低审计风险、实现审计目标，关乎审计事业的生存与发展。审计质量的提高有助于促进政府职能转变，降低经济运行风险，更好地保障经济发展。
　　3 审计资源和审计质量的关系
　　3.1 审计资源影响审计质量
　　为确保审计质量，必须充分发挥审计资源的作用，实现审计资源的有效配置。
　　3.1.1 人力是保证审计质量的前提。注册会计师是审计工作的实际执行者，其业务水平决定能否在审计过程中发现重大错误和缺陷;而其职业道德决定在发现严重错误后是否会如实报告。因此，注册会计师的专业素养与职业道德决定审计质量的高低。
　　3.1.2 信息是保证审计质量的工具。审计信息是指导审计活动的基础。在数量方面，如果没有审计信息或审计信息不足，审计意见和审计结论难以形成，审计质量难以保证;在质量方面，错误的审计信息可能会对注册会计师的审计意见和结论产生干扰。审计信息也是引导审计行为的载体，如果审计证据能够形成一个完整有效的证据链，可以为审计质量提供较高的保证。由此可见，充分有效的审计信息能为审计活动的进行提供保证。
　　3.1.3 组织是进行审计活动的载体。会计师事务所根据实际情况设置适当的组织运行形式，建立适当的内部管理制度，以规范和引导审计人员的行为。
　　3.1.4 技术是保证审计质量的基础。先进的审计技术可以更有效地提高审计质量。但要注意，不同审计阶段应运用不同的审计技术，否则可能会制约审计质量的提高，甚至起到相反的作用。另外，由于资源的可开发性，很多潜在的审计技术还需要进一步开发和利用，将其转化为现实的审计技术，为开展审计业务服务。
　　3.1.5 文化是提高审计质量的核心。会计师事务所良好的企业文化可以规范全体员工的行为，增强审计人员的责任感，增强公司的向心力和凝聚力，进一步提高审计质量。
　　3.1.6 审计市场是影响审计质量的因素。审计市场不够成熟时，会影响审计质量，例如，以低价承揽审计业务造成不良竞争等市场问题将对审计质量造成影响。成熟的审计市场能够通过合理配置审计资源来保证审计质量。 　　3.1.7 审计监督是确保审计质量的手段。尽管审计市场具有配置审计资源的作用，但市场并不是万能的，市场本身也有其固有的缺陷。为了确保审计质量，必须依靠外部监督资源，例如政府监管、行业自律管理、舆论监督等，更好地对审计活动进行监督，维护审计市场资源的配置，使公众获得更高质量的审计服务。
　　3.2 审计质量反作用于审计资源
　　一方面，公众会因审计质量好坏而改变其认同感，如果审计质量出现问题，可能会影响事务所的客户容量和长远发展。
　　其次，如果整个行业的审计质量有所提高，审计行业将获得更多的公众信任，并在资本市场上赢得良好的声誉，从而获得可信度。审计行业的健康发展必将吸引更多的人才加入，开发更先进的技术，更好地利用信息资源，建立更合适的组织形式，进一步完善审计市场。
　　总之，审计资源和审计质量相互影响，利用好审计资源可以提高审计质量，而提高审计质量可以使审计行业获得更高效、更有用的审计资源。
　　4 合理运用审计资源提升审计质量
　　4.1 优化审计资源
　　4.1.1 提高人力资源素质
　　（1）提高注册会计师的职业道德。职业道德是注册会计师职业的基础，除了事务所和相关部门可以通过制度约束审计人员的行为外，更需要注册会计师廉洁自律，对自己严格要求，保证严格依法、依规执业。
　　（2）提高注册会计师的专业能力。加强对注册会计师的后续教育，重视短期培训和长期培训并举，审前培训和专业培训兼顾。注册会计师自身也要保持学习的心态，增加自身的知识储备。
　　4.1.2 挖掘审计信息资源
　　（1）关注特殊行业的审计难点及相关信息。每个行业有各自的特点，审计时需要关注的重点不同。审计过程中应考虑到被审计单位的特殊性，了解相关信息，对于行业存在的舞弊疑点保持应有的谨慎性与专业性。
　　（2）建立审计资源共享平台。建立审计信息资源共享平台，实现不同部门审计资源的共享，减少相同审计资源需要多次获取的频率，节省审计成本，提高利用效率。
　　（3）加大审计信息资源的综合开发力度。充分利用审计过程中获得的各类信息资源，同时也要加强对审计信息资源的挖掘，以便及时掌握客户在管理、财务、人员、供求市场等方面的变化信息。
　　4.1.3 加强组织管理机制
　　（1）加强事务所的规模化建设。随着事务所规模的扩大，其对特定客户的依赖程度会减小，在审计供需市场上能占领主动位置。但也要注意，所谓的规模化建设也要符合市场需求，避免大而不强。
　　（2）改善事务所的内部管理体制。通过建立职业道德规范等形式对从业者的行为加以约束，建立激励和惩罚机制。注重对审计过程的控制，实行合理的监督程序，确保责任明确。
　　4.1.4 改善审计技术资源
　　（1）采取先进的审计方法确保审计质量。加强计算机在审计工作中的应用，将静态审计与动态审计相结合、事中审计与事后审计相结合，提高审计质量。
　　（2）倡导以风险为导向的审计模式。采用以风险为导向的审计模式，准确识别被审计实体的根本问题，然后从源头入手，执行相关的审计程序，从而降低成本、提高审计质量。
　　4.1.5 创立优秀的企业文化
　　（1）树立良好的经营理念。良好的经营理念为事务所的长期运营提供了合理保障，事务所应树立起服务至上、专业能力至上的经营理念，切忌只注重眼前利益，屈从于被审计单位，出具不真实的审计报告。
　　（2）加强职业道德建设，建立严格的奖惩机制。审计组织应树立正确的执业理念，加强注冊会计师以及事务所从业人员的职业道德建设，并应常抓不懈，建立严格的奖惩机制，对具有良好职业道德的人员给予一定的奖励，对违反职业道德的人员严格惩戒，保证做到规范执业。
　　4.2 整合和开发审计资源
　　4.2.1 整合审计资源。审计资源的整合包括两方面含义：一是提高各审计资源要素自身的效能;二是科学配比各要素。通过整合审计资源，在提高每个审计要素有效性基础之上获得最佳结构效益。
　　4.2.2 区块链技术应用下审计带来的机遇。区块链技术作为比特币的底层技术，现在正被越来越多的事务所熟知。区块链技术用于检测交易的真实性，记录交易的每一步，使信息公开透明，防止交易记录发生差错，这一特点与审计功能一致。区块链技术可以提高审计人员的工作效率，降低审计风险，优化审计流程，使用区块链记录信息，可以提高审计准确性。
　　4.3 完善审计市场，加强审计监督
　　4.3.1 完善审计市场。打破各地区之间的限制和各部门之间的垄断，形成全国公平竞争的市场，让中小型会计师事务有更多承接业务的选择。
　　4.3.2 加强审计监督。一方面，政府需要加强制度建设，通过制度规范审计工作。此外，注册会计师协会应加强对注册会计师的行业自律管理，媒体和其他舆论监督机构也要发挥有效的监督作用，使会计师事务所和注册会计师的违法和违规行为无处遁形。
　　5 结论
　　提高审计质量不仅是审计机构的责任，也是社会各界对审计机构的期望。本文从分析审计资源入手，研究了审计资源对审计质量的影响，提出了提高审计质量更具针对性的措施。针对目前审计质量偏低，社会公众对审计工作结论存在质疑的现实，通过审计资源的进一步完善与整合，促使审计质量的全方位提升，也希望能对我国会计师事务所的规范职业具有一定的参考价值。
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