民办营利性医疗机构转变为民办非营利性医疗机构财务处理
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摘 要：通过民办营利性医疗机构转变为民办非营利性医疗机构的财务处理，了解如果做到会计制度、会计科目、会计报表、税收、财务软件等各方面的衔接。从而更好地规范民办非营利性医疗机构会计核算，保证会计信息的真实性。
关键词：企业会计准则;民办非营利性医疗机构;会计科目;财务报表;财务报告
有些民办营利性医疗机构成立当初并不需要营业执照，仅需要医疗机构执业许可证，随着社会的发展，工商税务五证合一的全面开展，迫使有些无法办理营业执照的民办营利性医疗机构在此情况下不得不转变为民办非营利性医疗机构，由民政局发放民办非企业单位登记证书，从而达到五证合一的目标。另外从2015年至今，国家出台了很多支持社会力量提供多层次多样化医疗服务的类似政策，鼓励社会力量投资非营利性医疗机构。但是，对于一些民办医疗机构变更为民办非营利性医疗机构，相关部门并未出台非常明朗的政策。而民办营利性医疗机构与民办非营利医疗机构的会计制度是两个不同的体系，而如何有效从民办营利性医疗机构的财务处理衔接到民办非营利组织的财务处理是本文需要思考的重点。
一、会计制度的调整
民办营利性医疗机构与民办非营利组织会计制度是两个不同的体系，民办营利性医疗机构采用的是企业会计准则，也可执行小企业会计准则，会计恒等式：资产=负债+所有者权益;而转化为民营非营利性医疗机构采用的是民间非营利组织会计制度，会计恒等式为：资产=负债+净资产。
变更的次月按照民办非营利性组织会计制度重新设置民办非营利性医疗机构会计凭证的种类和格式，还需要制定其编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序，会计科目的名称、编号和每个会计科目具体核算的内容;记账方式方法、流程、规则;成本核算;费用的核算和报销流程;财产清查方法;会计报表的种类、格式和编填写方法;财务报表的报送流程; 会计档案的保管和销毁办法;会计机构的组织机构设置、具体岗位工作内容和职责。
二、会计科目调整
民办非营利性医疗机构对于会计科目名称方面，按照民间非营利组织会计制度，在不违背会计科目使用原则的基础上，根据自己医疗机构的实际情况，确定适合于本机构的会计科目名称。当然每个医疗机构的业务情况不尽相同，在不影响会计核算要求和会计报表各项指标，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以酌情自己增加、减少或者合并一些会计科目。明细科目的设置，除制度已有规定者外，在不违反相关规定前提下，也可以根据自身医疗机构情况自行确定。因此民办非营利性医疗机构可以按照自己需要合法设置会计科目，相对于民办营利性医疗机构中需要调整的主要科目有以下几种：
资产方面：货币资金、存货科目保持不变，短期投资和应收款项科目有所调整：民办营利性医疗机构有的购入短期投资，应收股利或者应收利息是实际支付的价款中包含的已宣告但是尚未领取的现金股利或者是到期没有领取的债券利息。应收股利或者应收利息这些科目到民办非营利性医疗机构就应该调整为应收款项核算。其他流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目保持不变。相对于民办营利性医疗机构，民办非营利性医疗机构增加了受托代理资产、文化文物资产科目。
负债类：流动负债、长期负债项目下的科目保持不变，负债增加了受托代理负债科目。
所有者权益VS净资产：民办营利性医疗机构的所有者权益项目下的科目到民办非营利性医疗机构中不存在了，由于其不以营利为目的，其收入用于弥补医疗服务成本的特殊性质，所以只有非限定性净资产和限定性资产科目。
收入类：医疗服务收入，民办营利性医疗机构的主营业务收入调整为民办非营利性医疗的非限定性收入。次月销售商品，借方登记为现金、银行存款、应收账款等科目，按照应当确认的商品销售收入金额，贷方记非限定性收入，当次月销售的若是限定性商品销售收入，则应该计到限定性收入科目。
费用类：在民办营利性医疗机构现金折扣作为财务费用，而民办非营利性医疗机构则无财务费用这一科目，现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用。借记“银行存款”等科目，按照应给予的现金折扣，借记“筹资费用”科目，将财务费用更换为筹资费用。而销售折让在民办营利性医疗机构作为销售费用，但是民办非营利性医疗机构是没有销售费用科目，因此民办营利性医疗机构转变为民办非营利性医疗机构的次月发生的销售费用应该冲减销售收入。在民办非营利性医疗机构中管理费用是个大杂烩，除了同民办营利性医疗机构中，如行政管理人员的工资、办公费、工会经费、咨询费、诉讼费、办公楼折旧等、还有需要区分是管理费用還是销售费用的水电费、差旅费，还有摊入成本的折旧费、无形资产摊销费，还有应偿还的受赠资产、资产减值损失、预计负债所产生的损失、资产减值损失这些等。这些在民办非营利性医疗机构中当月就无须改变，次月统统计入管理费用科目下。
三、税收的转变
增值税方面：民办营利性医疗机构从取得医疗机构执业许可证之日起，服务收入3年内免征营业税（营改增之前），医院自己的制剂免征增值税，自用的房产、土地、车船免征相对应的税费。免税期期限结束，需要按照相关规定依法纳税，如果民办营利性医疗机构转变为民办非营利性医疗机构，结合当地主管税务机关相关规定，在变更次月即可按照非营利性医疗机构相关优惠政策免征增值税、房产税等相关税费。但是从事非医疗服务取得的收入，如将医院闲置房间出租给他人做会务的收入、将医院机器设备等财产转让取得的收入、医院对外培训取得的收入等应按规定征税。有一点值得注意的是，此非医疗服务收入如果直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，而且经主管税务机关审核、批准的部分可抵扣其应纳税所得额，其他部分需要征收企业所得税。
企业所得税方面：营利性医疗机构按规定缴纳企业所得税，非营利性医疗机构可以按照相关规定享受免税优惠。
综合以上所述，结合当地主管税务机关相关规定，从变更的次月起按照民间非营利性组织的税收优惠政策相关规定缴纳各种税费。 四、财务报表数字的延续转换
报表次月由资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表更换为资产负债表、业务活动表、现金流量表，其他门诊住院诊疗收入、中草药等收入月报、年报表等不变。
资产负债表中增加的受托代理资产、受托代理负债、文物文化等科目根据当月增加数填写。由于民办营利性医疗机构成立初期有实收资本和资本公积，而民办非营利性医疗机构没有所有者权益这一说法，因此所有者权益转变为净资产，一般来说民办营利性医疗机构所有者权益中实收资本（或股本）不得抽逃，因此实收资本科目金额变更为限定性净资产，资本公积科目金额变更为非限定性净资产。不过此科目需要根据实际主管部门对民办非营利性医疗机构设置门槛和捐赠成立者投资实际情况填写，并不是一成不变的。
而对于民办营利性医疗机构的利润表相关数字需要填写到民办非营利性医疗机构业务活动表的本年累计数中，且按照资金的分布分别填写到非限定性资产和限定性资产中，财务费用、销售费用归集到业务活动表中的其他费用，营利外收支归集到其他收入，所得税费用归集到其他費用中。
五、财务报告报送对象的转变
主管的业务单位增加了民政局，财务报告对象由卫生局、主管税务局变更为卫生局、主管税务局、民政局。按照民办非营利性组织的会计报表报送。
六、结束语
民办营利性医疗机构变更为民办非营利性医疗机构会计处理除了制度、会计科目、税收、财务报告方面调整，还有发票的更换、财务软件的更换和重新设置科目录入，原来的财务软件、会计凭证等保留以备上级有关部门和企业自己内部自查使用。而在利润分配方面，国家开始先后不同地方出台可给予举办人一定奖励，如河南省规定在扣除成本、预留发展基金以及其他有关费用后可以从收支中提取一定比例用于奖励举办者。另外在编制合并报表方面，如对外投资，对被投资单位具有控制权或者法律意义上占有足够比例，应当编制合并会计报表等情况。一般很少有民办营利性医疗机构变更为民办非营利性医疗机构，当然目前有此现象发生也有它必然存在的道理。
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