上市公司会计差错的动因分析

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　　[摘要]本文通过分析上市公司会计差错的动因，结合实际情况，对如何有效解决差错进行了深入的研究，希望可以帮助有关研究人员认识到相关企业会计工作存在的缺陷，采取合理手段更正差错，不断提升工作的效率与质量，同时加强监管，防范违规违法操作行为，逐步改善市场环境，为投资者营造良好的投资氛围。
　　[关键词]上市公司;会计差错;会计计量
　　会计差错是指会计计量及审核中存在的误差，在上市公司及市场交易环境中，此种会计差错如果不能及时更正就会给投资者带来虚假认识，对其投资决策产生一定的影响。在当前市场交易环境中，部分上市公司为谋求私利不会对此类差错进行有效更正，使得市场环境存在一定的不可控性，投资者会遭受巨大损失。
　　一、上市公司会计差错的动因
　　上市公司会计差错的动因可以分为两个方面进行说明，分别是外部因素和内部因素。就外部因素来讲，部分上市公司为了“迎合”政府要求，采用会计差错更正的方法虚增业绩、缩减成本，并从中谋取利润。与此同时，部分地区政府为完成经济发展指标对该类企业的舞弊行为并未严加监管，且惩处力度较小，并不能起到威慑作用，所以使得企业利用会计手段舞弊。举例来说，某上市公司就借助会计差错更正谋取私利。该公司连续两年财务造假，会计差错更正调减净利润共1.51亿元，更正前后净利润变动幅度达75.75%，管理者违法行为时间极长，并且缺少有效的监管与惩处，使得披露效果降低，行业规范质量也很差。就内部因素而言，上市公司管理者经营的最终目的就在于营利，虚假的会计计量数据和财务信息能够营造较大的利润环境，能够获得其他投资者的信赖，进而实现融资目标。同时，部分违法企业也可以利用此种渠道“洗黑钱”，逃脱监管部门的监督。而在公司整体的利益之上，还有部分“大股东”可以借助会计差错更正获取更多的利润。例如，在公司的董事会中，管理者可以借助会计差错更正为其他成员提供虚假的、更具吸引力的利润前景，进而获得更多的支持，能够提升自身在企业运营中的地位以及增强权力，获取更大的“私利”空间。
　　二、上市公司会计差错问题的外部解决对策
　　要有效应对上市公司会计差错的外部动因，可以从以下两方面人手：一方面，建立惩罚监督制度。就惩罚来讲，有关机构可以增设对会计差错更正中舞弊行为的处罚条款，增加“违规成本”。而在加强监督方面，有关部门或机构应充分认识到自身监督职责及舞弊行为带来的不良影响，加强监督，对违规企业绝不姑息。与此同时，还应积极探索工作办法，创新监管，借助社会舆论加强对上市公司的制约。举例来说，“公众索赔”机制就是一种具有实践意义的外部解决方法，调动社会的监督力量，对有关企业的会计差错问题进行密切的监督，进而形成一种社会舆论压力，不断提升上市公司的自我监督意识和质量。另一方面，加强对会计行业的监管。要在确保注册会计师地位的同时加强对其的监管，使其既能在会计差错问题监督中发挥出职业作用，也能在工作中确保各项工作的质量，具体可以通过激励与惩罚措施落实，不断提升行业自律性。与此同时，为保证其利益制约效果，可以使其承担舞弊事件中产生的部分损失，督促其加强认识，不断提升自身对会计信息披露的质量和准确性，促进交易市场的健康发展。
　　三、上市公司会计差错问题的内部解决对策
　　据笔者调查，80%产生会计差错的上市公司召开董事会会议的频次要多于未发生差错的公司，且产生差错公司的董事会人数更多、规模更大。结合此调查结果，大部分上市公司的董事会都存在一定的被动性，不能进行差错预警，而只能“事后处理”，工作效率不高且存在一定的浪费问题。并且绝大多数管理机构存在结构冗余的问题，相关会计工作者专业素质不高、会计信息流畅性差，使得会计披露及内部监管效果差。对此，有关公司应当科学化内部管理结构，通过加强会计队伍建设、流畅化会计信息流通等手段确保内部监管效果的提升，切实降低舞弊行为的发生。一方面，加强队伍建设。有关公司应定期开展诚信思想教育及职业素养培训，对相关管理者及董事会成员进行诚信宣导，帮助其加强对合法合规经营的认识，必要时还应进行董事会结构的优化，强化成员选拔及会议机制;对会计工作者应着重培养其职业素养，并用实际政府惩处案例加深其认识，引导其加强对自我的职业要求。与此同时，要保证管理效果及会计工作的有序开展，有关企业还应建立科学的考评体系，对营私舞弊行为进行严厉的惩处，如违规操作的会计工作者开除终生不复录用、相关管理者革职查看、收回权限等，还应对表现优秀的员工进行奖励，如在年度会计工作总结中并未出现差错的员工应予以立即晋升的奖励，也可以给予其奖金等鼓励。另一方面，流畅化信息流通。不及時披露会计信息的影响是非常大的，如某上市企业在2017年2月的利润报表中净利润为70990800元，但是存在差错，直至4月底才进行更正，调整后的净利润为3024500元，下降幅度较大，由于信息的时效性较差，大部分投资者又只能依靠外部信息进行投资决策，遭受极大损失。所以除了要加强对管理人员和会计工作者的关注外，还应对会计信息的流通进行监督，确保信息披露的及时性，从而保证投资者的效益，降低其风险，提升自身社会形象。
　　四、结论
　　综上所述，会计差错更正是由多种因素造成的，有关单位可以加强研究，通过外部及内部手段开展整治活动，进而不断提升上市公司会计差错问题的更正效率，逐步提高对投资者利益的保护，构建更加和谐、健康的交易环境，促进我国社会经济的进步。
　　（本文指导老师：张国柱）
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