由预算松弛的成因窥探其解决对策

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　　为了提高企业的经营绩效，降低成本，随着管理学的不断发展，财务预算也越来越得到企业的重视。在编制预算的过程中，预算松弛也经常会不可避免的发生。本文将在本文中简述对于预算松弛的成因，以及如何由其成因寻求解决办法的看法。
　　1 预算松弛的成因
　　国内外普遍认为，预算松弛产生的原因有三个方面，第一：预算系统内部因素，如预算参与、预算强调;第二，预算系统外部的因素，如信息不对称、不确定性等;第三：个人因素，如个人的特点、个人对预算的态度。
　　笔者认为，除了从预算系统内外以及个人方面来分析预算松弛的成因外，按照预算编制、执行、计量和差异分析的脉络，对各个环节逐一分析该环节内可能导致预算松弛产生的因素，也是一种十分详细，有利于发现各种预算松弛的成因的办法。在各个环节中可能造成预算松弛的因素如下：
　　1.1编制预算——预算参与与预算强调
　　预算参与，指的是各级管理人员参与到预算的编制、执行、反馈等过程。而预算的执行主要是员工的工作过程以及管理人员在其中的监督激励，需要各级人员共同完成，预算参与在预算的执行中是必须的;预算反馈与分析的过程，主要由掌握了企业财务数据以及其他各方面信息的管理人员完成，预算参与的程度较低。而在预算编制的过程中，由早期的管理层一手完成到预算参与的转变，一方面权衡了企业各级人员的意见，另一方面也容易诱发预算松弛问题。
　　预算强调指预算上级以预算指标的完成情况为依据，考核预算下级的经营或管理业绩，并以考核结果作为制定预算下级薪酬或奖惩方案的基础。作为企业的普通员工，当参与到预算编制的過程中之后，作为理性人，首先要为自身的利益而努力，利用参与预算的机会来争取使预算更加符合自己的利益，比如略高的成本、优质的原料、宽松的完成时间等，从而增加了预算松弛发生的可能。
　　1.2执行预算——信息不对称
　　正如前文所说，预算执行的过程主要是员工的工作和管理人员的监督激励，然而在此过程中，员工接触到的工作更加具体、细致，与管理人员相比，他们能够获得更多、更准确的在工作实际开展过程中的信息，从而有利于其利用这些信息优势谋取自身利益，比如更减弱工作的复杂程度、增加自身的休息时长，从而诱发了预算松弛的产生。
　　另一方面，在企业的整体预算规划上，管理人员比员工持有更多的信息，员工则不清楚整个企业要达到什么程度的预算，也不了解在企业整体的预算任务下，自身的工作需要达到怎样的标准，工作时带有一定的盲目性，降低了生产经营效率。
　　1.3评估分析——预算公平
　　对预算进行评估分析，首先要进行预算的实际计量。预算的实际计量主要是通过企业财务会计人员进行对财务数据的处理来完成的，这一过程取决于财务会计的客观处理，员工与预算管理人员均没有主动权;而预算的评估分析则主要由管理人员组织进行，忽略了普通员工的意见。
　　预算公平是指在预算管理过程中，上下级之间、平行的工作者之间是和谐平等的，每一个预算参与者都能够享受公平待遇。然而，在进行预算评估时，管理人员很有可能将预算任务没有完成的原因全部纳入员工之下，而忽视了自身是否有不足之处、预算的编制是否合理等因素。由此而产生的预算中的不公平感会影响预算下级对预算上级的信任，或者说下属对上司的信任，进而使得上级提高要求，层层加码，下级放松懈怠，蹭蹬消减。同时，下级受到的不公平待遇也会使他们的工作激情降低，不再认真地参与预算编制以及执行预算，表面合作而实际上却是懒散或者不合作，从而出现了预算松弛。
　　2 预算松弛的解决对策
　　针对预算各个环节中的成因，可以分别对其采取不同的结局对策。
　　2.1编制预算——使用弹性预算或零基预算
　　弹性与算法，亦称变动预算法，它根据预算期内可预见的各种业务量水平，分别编制相应预算的方法。弹性预算可以消除普通员工为保持预算弹性而在潜意识里制造预算松弛的动机，使得预算本身具有合理弹性，避免员工为了自身利益刻意造成预算过度弹性现象的发生。
　　零基预算法，全称为“以零为基础编制预算的方法”，是指在预算编制时，不受过去实际情况的约束，不以已有预算、上期实际发生项目及发生额为基础，而从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用，在费用—效果分析基础上，编制当期预算的方法。在经济环境不稳定时，零基预算可以使得预算的编制不受以前年度预算以及业绩的影响，使预算更加科学、合理。
　　2.2执行预算——加强沟通，有效激励
　　针对预算执行过程中信息不对称导致预算松弛的问题，企业各级管理人员应当多了解最细致的工作是如何展开的，减少员工拥有的私有信息。同时，企业可要求各部门、各车间定期召开会议，向员工传达企业的目标、任务等，增强各部门之间、部门内上下级之间的沟通和联系，从而有利于减少信息不对称，防止预算松弛的产生。
　　另一方面，企业需要建立合理的激励制度，使员工在工作时更有动力，而不是当一天和尚撞一天钟，得过且过，缺乏工作热情，以此提高企业的经营效率。
　　2.3评估分析——建立合理的考评体系
　　企业可在考核时引入非财务、非业绩型的指标，注重短期与长期、局部与整体目标之间的相互结合。如果预算与实际之间产生差异，或者实际情况没有达到预算标准，则须认真分析差异产生的原因，从企业内部外部、企业内上级下级各个角度观察问题，而非只是将其归咎于工作效率不够高等员工的原因，可适时的询问企业员工的看法，以及企业目前生产经营的现状，给予员工公平的待遇和话语权，从而能够是员工在企业内更有归属感，工作积极性提高，降低预算松弛。
　　3 总结
　　从预算松弛的成因出发，我们可以发现企业预算的各个环节中可能产生预算松弛的各种原因，进而对症下药，优化各个环节的工作方式，采取预算松弛的应对措施。编制预算时的预算参与和预算强调可能导致预算松弛，对此可通过使用弹性预算或零基预算来解决;在执行预算的过程中，信息不对称是预算松弛产生的原因之一，对此可以加强企业内部的沟通，并建立有效的激励机制;在进行预算的评估分析时，应力求预算公平，降低预算松弛发生的可能性。
　　参考文献：
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