浅谈作业成本法中药配方颗粒生产线的应用
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【摘要】作业成本法是以“成本对象消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，通过成本动因选择分配并计算成本的方法，本文以作业成本法中药配方颗粒生产线的应用来阐述作业成本法。
【关键词】作业成本法 中药配方颗粒
作为作业成本法又叫作业成本计算法、作业成本核算法。它以“成本对象消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业并据计算作业耗用的资源成本，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种本计算方法。
一、引言
作业成本法的应用从最初的美、英、加等地向澳洲、欧洲、亚洲等地区扩展，行业领域也从制造业拓展到商业、咨询、服务业、公共部门等。越来超多成功的案例表明运用作业成本法能提高企业管理水平、增加核心竞争力。我国自20世纪初开始对作业成本法的研究，并在各行业中广泛应用，在提高企业效益、理论及应用创新上多有成效。
二、作业成本法的特点
作业成本法引入了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。作业成本法用以下优点：
（1）提供准确的成本信息，有利于管理者决策。作业成本法采用多元素的成本动因分配基准，对成本对象从其与资源消耗的因果关系着手，根据资源动因分配到作业，再按作业动因将作业计算成本对象，为信息的使者提供更精準的成本信息。
（2）有助于控制成本，提高产品的竞争力。采用作业成本法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算范围，以作业成本为中心建立成本核算对象体系，尽可能消除不增加价值的作业，改进可增加价值的作业，降低产品成本，不仅仅关注产品投产过程中的成本，也注重前期的开发与设计，售后的质量服务成本，以提高产品的市场竞争力。
（3）厘清责任中心，便于绩效考核。作业本法通过各项作业所归集的成本信息，能明确划分为增值作业与非增值作业，高效作业与低效作业，并据以评价各责任中心的绩效。
虽然作业成本有上优点，但同样它也存在着作业区分及成本动因确认困难、选择具有主观性、工作量大、实施成本昂贵等缺点。
三、作业成本本在中药配方颗粒生产线中的应用
大多数企业中药配方颗粒的成本计算过程中使用按原材料价格分摊的方式，辅助成本的与原材料单位直接联系，成本信息严重失真。中药配方颗粒在生产过程中呈现出品种多、批次多、批量差异大等特点，生产过程中能耗大，借助于医药信息系统实现了从采购订单、出入库管理、检验、生产、销售订单处理等各流程信息传递，并借助数据接口实现了生产现场工艺数据、财务数据的转换与共享，具备良好的作业成本法实施的基础。
（1）公司以现有的部门、车间为基础，建立作业成本最直接、最有效的作业划分方法，这样减少对原始组织的干扰，还可以最大限度地使用现有的数据。根据中药配方颗粒现生产情况，根据车间、部门划分了以下几项作业：①采购部门：中药材料采购、辅料及包装物采购作业。②提取车间：投料及前处理作业、提取浓缩作业、喷雾干燥作业。③制粒车间：称量混合作业、干法制粒作业、分装包装作业。
（2）在将公司的整个生产流程划分为以上若土作业后，再根据每项作业归集相关的所有费用，包括人工、折旧费、水电汽费、差旅费等。
（3）作业成本动因的选择及作业率选择。在作业成本法的实际实施过程中，成本动因的选择至关重要，然而成本动因的选择必须不可避免带有其主观性的特点，没有一个决定性的标准来判断其准确性、标准性，若选择了不能准确如实成本信息的动因，则丧失了实施作业成本法的本意。经过分析研究中药配方颗粒生产品的生产过程，翻阅其工艺资料，初步判断出每项作业的成本动因后统计相关的数据，验证成本动因的准确性，经过反复的修改，最终得出以下的结果：
采购作业中心：因订购的都是厂家交货方式的合同，采购作业包括设计采购订单、检验、入库、原料存储。采购没有直接成本的发生，作业费用主要包括人工费（含装卸人员工资）、折旧费、差旅费、电费，采购人员的工资、差旅费是相对固定的，折旧费、电费（仓库空调）主要是按存储面积进行分摊，装卸人员工资按工时进行分摊;
投料及前处理作业中心：该中心的作业主要包括称重、破碎、投料，所有的工作均为一个批次的标准工艺流程，作业费用主要包括人工费、折旧费、电费，人员使用根据工作批次计量工资，以处理批次进行成本分摊;
提取浓缩作业中心：该中心作业要包括提取、浓缩，作业费用主要包括人工费、折旧费、水电汽费，所有的工作以工时进行作业成本分摊;
喷雾干燥作业中心：该中心的作业主要包括配粒、喷雾、收膏，作业费用主要包括人工费、折旧费、水电汽费，所有的工作以工时进行作业成本分摊;
称量混合作业中心：该中心主要包括称重、搅拌两项作业，作业费用主要包括工费、折旧费、电费，人员使用根据工作批次的计量考核工资且工资成本占比大，以处理批次进行成本分摊;
干法制粒作业中卢：该中心系一体化作业，仅一个流程，作业费用包括人工费、折旧费、水电汽费，所有的工作以工时进行作业成本分摊;
分装包装作业中心：该中心作业主要包括内包与外包，作业费用包括人工费、折旧费、电费，人员实行计件制工资，以工作件数为作业成本摊基础;
经过以上的作业成本分配后，重新计量过的成本与其作业动因相关性提升，甜杏仁、浙贝母、延胡等一百二十余种产品的加工成本较原分配方法成本增加了25%以上，薄荷、玫瑰花等三百余种产品的成本降了10%以上，成本的准确性显著提高了。
参考文献：
[1]罗伯特.S.卡普兰，安东尼.A.阿特金森.高级管理会计（第三版）. 2009.
[2]吴大军.管理会计 [M].北京：中央广播电视大学出版，2007.
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