浅析个人所得税新政下的纳税筹划

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　　【摘要】2018 年8 月31 日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过 《关于修改 〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第七次修正） ，代表着议论已久的个人所得税改革将从立法角度正式上线。在此次个人所得税改革，与之前相比新增很多亮点，步骤实施也较为迅速。试通过对个税新政具体条款的总结，揭示对纳税人的影响及此次个人所得税改革的纳税筹划重要意义。
　　【关键词】个人所得税  纳税筹划
　　一、个人所得税新增亮点
　　一是将基本减除数提至5000元/月，原来的基本减除数则是3500元/月;二是设立了大病医疗、继 续教育、子女教育、住房租金、住房贷款利息、赡养老人等六个专项附加扣除数项目;三是按月计税的综合所得改为按年计税，其中包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费;四是调整了七级超额累进税率（3%-45%）中低档的收入的税率区间;五是健全个税征管制度。公安、人行、卫生、教育等有关部门和税务机构实现纳税人信息共享，从而税务机关能够 针对纳税人申报信息的源头进行追查，同时将个税守法情况 纳入信用信息系统并实施联合激励或者惩戒;六是增加反避税条款。对经营所得引入企业所得税中关 于关联交易的反避税概念，使个人实施不具有合理商业目的 的安排而获取不当税收利益受到限制。
　　二、纳税筹划
　　由于税收筹划的兴起，国内外专家学者对其有更深入的研究，介绍了税收筹划的概念也各不相同，在上述细节和笔者的研究结果，归纳起来，笔者认为，税收筹划是纳税主体在税收法律、法规在营业税允许的范围、纳税环节的税收优惠政策的预测和规划方案等方面，最合理的纳税筹划，以尽可能地降低税收成本，帮助企业实现法定规划的活动，企业的整体价值最大化。税收筹划有广义和狭义之分，广义的税收筹划包括税收，避税和税收负担，而狭义的税收筹划税收仅指关节。
　　三、纳税筹划相关理论
　　（一）有效税收理论
　　有效税收理论的核心是“税收收益最大化”。在当前的市场经济大环境下，研究各种不同的税收筹劃产生和发展的过程，并且运用一些契约论的观点展开分析。随后又衍生出“显性税后”与“隐性税收”两个概念。“显性税收”就是指通常意义上由税务机关等按税法规定的税收;“隐性税收”同样是纳税筹划是不可忽视的一点，其表示的是两种相同收入的无风险资产，却有着两种不同的税率，然后投资人会自然选择税收优惠的那一个资产，这样便会导致税基增加，纳税增多，回报减少，当这种趋势慢慢停止的时候，就是两种资产税收投资回报率接近相同的时候，一点一点的走向平衡。
　　（二）分类征收理论
　　我国目前个人所得税征收的制度是分类所得税制度。其共分为11类。通过这种纳税多样化的特点，在进行纳税筹划的时候，可以将单一的工资分为两类甚至多类来进行纳税筹划，每类税收的税率不致相同。因此把单一的工资薪金进行拆分的同时，既可以降低税基，也可以把拆分的薪资转化为税率较低的费用，从而达到纳税筹划节税的效果。
　　利用税收优惠政策来分解名义工资，企事业单位按照国家规定标准实际给员工缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金的个人部分，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。所以在这种情况下，为员工缴纳各项保险，既规避了企业用工风险，也为员工谋得了福利，同时还可以利用这项规定对个人所得税进行纳税筹划，减少个人所得税应纳税额，从而提高员工的实际收入水平。另外企业通过为员工发放幼儿补助费，和按税法规定予以报销的差旅费、误餐补贴，都可以不计入个人应纳税所得额，从而可以转移工资的方式来达到减税的目的。
　　（三）边际税率理论
　　目前，多数国家个人所得税使用超额累进税率的计税办法，是为了处理各层级税率之剑矛盾的一种妥协办法，设计者期望层级间有差异，又使得层级间有相互的连续性，大众便于使用，但不便于理解。
　　边际税率，即个人所纳税额随着薪金收入的变化率。实际上，每一元薪金的边际税率是随着收入的提高而上升的函数，即薪金每上升一元纳税比率都是在变化的。各个税率级差知识一种表达方式，边际税率值更接近个人负担实际税率。
　　我们把边际税率定义为每增加一单位收益企业所承担的税负额增加量，那么边际税率差就是指两类企业所面临的边际税率之间的差额，用公式可以表示为：a-b，其中a代表第一类企业面临的边际税率，b代表第二类企业面临的边际税率。边际税率代表税负曲线的斜率，边际税率越小，税负曲线越平缓;反之，边际税率越大，税负曲线越陡峭。同时边际税率差越小，两类企业的税负曲线之间的“剪刀差”越小。
　　四、以年终奖为例
　　现如今年终奖已经成为各大企业的特色之一，丰厚的年终奖往往是吸引新员工的重要手段。对年终奖进行筹划也是必不可少一种节税方式。由于年终奖缴纳个人所得税计算的特殊性，配上现行的七级累进制税率，运用边际税率理论，年终奖的额度在区间的某值缴纳的个人所得税最少，需要相关人员进行深入的纳税筹划。
　　例如：企业的公司原计划王某今年拿到的年终奖是38000元，但是通过相关筹划人员发现，王某的年终奖总额在个人所得税七级累计税制中一个区间左侧，通过运用边际税率理论，将王某的年终奖总额减少一定额度至上个区间的右侧，可以降低其需要缴纳的个人所得税，并且可以提高实际收入。通过对比不难看出，将王某的年终奖总额降低2000元，不仅可以降低王某所需要缴纳的个人所得税，同时也提高了王某的实际收入，更主要的是为公司节约了开支，有助于公司的长久发展。
　　五、结论
　　通过合理的个人所得税纳税筹划，既可以保证国家的税收，又可以提高居民的纳税意识。有关个人所得税的纳税筹划引起了企业薪酬管理人员的关注。还要加强纳税人对税法的了解程度，不仅要提高筹划人员的知识水平，还要强化企业负责人对于纳税筹划的意识与积极性。最后，培养专业型的人才，填补社会目前的空缺，以提高企业的真实价值，吸引更多的优秀人才来公司求职。
　　参考文献：
　　[1]张中秀.纳税筹划宝典[M].北京：机械工业出版社，2001：69-81.
　　[2]秦殿军.递延纳税税务筹划方法探讨[J].财会通讯，2011，（35）：136-137.
　　作者简介：汪子汉（1994-），男，汉族，江苏沭阳人，北京印刷学院2018研究生，研究方向：税务方向。
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