电力体制改革下的电网企业税务筹划风险分析与对策研究
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摘要：新一轮电力体制改革给整个电网行业带来了重大的影响，在新时代背景下，供电企业如何适应国家政策调整以及市场变化，俨然成为供电企业所面临的一个较大的挑战。税务筹划风险能对企业发展产生重大影响，轻则影响公司财务经营情况，重则影响企业信誉。供电企业作为大型央企，涉及税种相对较多，纳税金额相对较大，容易造成错报、漏报等情况，因此，合适的税务筹划对供电企业发展有重要的意义。
关键词：电力体制改革;税务筹划风险;对策研究
一、研究背景
（一）電力体制改革对供电企业的影响
2015年3月15日，伴随着国务院《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》的颁布，新一轮电力体制改革就此拉开了帷幕。新一轮电力体制改革不仅极大地改变了电力行业原有的市场格局，同时也给供电企业的运营和发展带来巨大的挑战。首先是输配电价改革改变了供电企业原有的盈利模式，由通过购售价差获取收益转变为管制业务“准许成本加合理收益”;其次，以市场化为主导、相对独立的电力交易中心削弱了供电企业在电力市场中的地位，供电企业可能将逐渐转型为公用事业公司，为供需电双方提供无差别的输配电服务，削弱了供电企业在电力行业中的垄断地位。
（二）电力体制改革对供电企业财务的影响
作为资金密集型大型央企，供电企业在电网建设、运维等方面投资金额巨大，尤其是随着《配电网建设改造行动计划（2015～2020年）》的发布与实施，如何更好地解决投融资问题成为供电企业的一道难题。为了实现健康经营与发展，供电企业需要制定更加科学合理的输配电价，在遵循不断降低电价的政策要求的同时，也要使得供电成本能够合理体现电价中，使供电企业保有一定的利润空间和可用资金，这需要供电企业一方面要核准有效资产、合理成本;另一方面要求供电企业提升自身财务能力，做好预算与成本管控，开拓新的融资渠道，发挥财务管理在企业经营管理中重要作用。
二、电力体制改革下供电企业税务筹划的必要性分析
供电企业作为大型国有企业，也是资金密集型企业，具有涉及税种广，税额大的特点，准确及时缴纳税款不仅有利于供电企业保持良好的纳税信誉，也有利于减少供电企业因少缴、晚缴税款产生滞纳金及罚金，达到成本管控的目的。因此，供电企业需要进行税务筹划。随着供电企业业务实践形式更加丰富，以及内部管理问题的复杂化，影响税务筹划的不确定性因素越来越多。供电企业无论是在基本生产设施的建设、电力生产活动的组织、电力生产销售合同的签订方面还是在投融资活动等方面，都可能存在一定的税务风险。供电企业作为大型国有企业，本身就是所有企业的表率，应该带头及时准确缴纳税款，提升企业的纳税信誉。
三、电力体制改革下供电企业税务筹划风险分析
（一）税收政策变动风险
在我国社会经济制度下，不断调整变化的政策是对经济影响最为重要的因素之一，也是供电企业外部环境中的主要变动性风险。税收政策并非一成不变的稳定性政策，而是随着社会经济的变化而逐步进行适应性的改变。例如，2016年5月1日正式施行的全面营改增政策以及2018年与2019年增值税相关税率下调等，对所有的企业都带来了一定的影响。因此，在税收政策发生变动时，供电企业的税务筹划也需要进行相应的调整。然而，这种调整是根据政府税收政策的变化而展开的，具有一定的滞后性，从而增加了供电企业在税务筹划过程中的税务风险。
（二）产权变动形成的纳税风险
土地使用税是向使用国有土地的单位和个人征收的一种税，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额征收，按年征收，分期缴纳，只在县级以上城市征收。供电企业缴纳的土地使用税主要包括变电站占用土地应缴纳的土地使用税、房屋建筑物占用土地应缴纳的土地使用税。在新一轮电力体制改革下，电网企业内部也在进不断进行调整变化，例如子改分、划拨资产等，这些过程就可能涉及到税务风险。供电企业上级单位（地市局）把资产划分给下级单位（地县局），一方面，供电企业财务部门的税务专责更多关注增值税、所得税等较常规的税种，可能会漏缴土地使用税;另一方面，供电企业的变电站等固定资产管理通常由工程管理财务专责负责，母公司拨入变电站等资产时工程管理财务专责进行了固定资产入账处理，但税务专责不知道该事项，此时如果母公司因为拨出去了该项固定资产而不再缴纳土地使用税，那么针对该项固定资产就可能出现漏税情况，形成较大税务风险。
（三）供电企业员工税务意识与税务能力风险
一方面，供电企业财务部门更多是对企业经营成果进行核算与反映，企业很多具体业务不是财务部门能操作的，比如：企业在签购销合同时，是由采购部门和生产部门等部门实施的，如果相关人员不了解税收政策，没有按税收法规进行操作，往往就会给财务部门的核算工作带来很大麻烦。另一方面，税务员的税务能力在很大程度上会影响企业的税务风险。很多企业可能都会意识到税务筹划的重要性，但很少有供电企业会制定条条框框的税务筹划方案，更多是税务员根据自己的习惯和经验来进行纳税筹划，这容易出现滞纳或者漏税情况。比如，某供电企业代税务部门征收的个人所得税，每月税局会有一定比例的返还，税务员认为这是税务部门返还的收入，不需要缴纳增值税， 而事实上，地方税务局都是按提供经纪代理服务来征收手续费返还增值税，税率6%，征收率3%，需要缴纳增值税，这也可能存在税务风险。
四、供电企业税务筹划风险对策研究
（一）密切关注税收政策
现阶段，我国经济处于快速发展时期，为了适应经济发展，与之相适应的税收政策也在不断调整变化，这些变化无论是给个人还是企业都会带来较大影响，如果企业的税务筹划方案不能与国家税务政策相协调适应，则这些精心筹划的税务筹划方案将会面临失败的结局，给企业带来较大的税务风险。供电企业在进行税务筹划的过程中需要密切关注国家税务政策的变化，并针对这些变化做出相应的调整，做到及时足额缴纳税款，保持良好的纳税形象。当然，供电企业也应当充分了解国家针对供电企业出台的相关税收优惠政策，如农村电网维护费免收增值税、代征基金地方优惠规定等政策，做到充分利用税收优惠政策。 （二）及时更新梳理产权归属情况
供电企业可能会因为变电站等固定资产产权经常变动而漏缴土地使用税或者土地使用税缴纳情况混乱的情况。因此，供电企业需要及时梳理产权归属情况，涉及拨入资产的，做好登记并按时足额缴纳土地使用税，而涉及拨出资产的，需要及时与拨入方沟通，提醒对方登记并按时缴纳土地增值税。供电企业的税务专责也需要与工程专责及时沟通，防止土地使用税的漏缴，税务专责可以通过建立流水账或者台账的形式，登记企业变电站等土地使用面积及产权情况，并做到每月更新，不断调整。类似于土地增值税，企业印花税也可以按照土地使用税情况，对企业签订的各类合同进行登记，并按时缴纳印花税。
（三）强化税务风险意识，提升财务人员税务能力
1. 提升所有人员税务风险管理意识。作为大型国企，供电企业在生产经营过程中涉及的税收具有税种广、税额大的特点，所有的业务流程都有存在税务风险的可能，因此，供电企业首先需要提高管理层的认识，从思想上重视企业税务风险的防范工作。如果企业的管理层能够重视税务风险防范工作，那么企业员工也会以此为榜样，积极参与企业税务风险防范工作，并且重视企业税务风险防范工作。此外，员工作为企业的主人，为了企业更好地发展，避免和降低税务风险，需要认识到税务风险防范工作的必要性，从自身做起防范风险的发生。员工不仅要有防范漏税、少缴税款的意识，也要有利用税收优惠政策的意识，比如在收取发票时让对方单位开具增值税专用发票等。
2. 提升企业财务人员税务能力。一方面，供电企业需要多组织税务等方面的培训，如有计划不时聘请一些税务资深专家给企业税务人员讲解最新的税收法律法规政策和税务筹划方法等，多与当地税务机关沟通交流等;另一方面，建立高素质人才引进机制，比如引进一些税务专业毕业的高素质人才或者持有注税证的人才，在企业内部形成良性竞争，有利于提高企业税务相关人员的整体素质。此外，基于供电企业的科学发展和降低税务风险的综合考虑，电网企业应在财务管理部门内设立税务风险管理岗位，税务风险管理人员专职专责展开电网企业税务筹划以及所有相关事务，术业专攻，实现降低供电企业税务风险的目的。
五、总结
供电企业税务筹划作为供电企业整体经营管理的重要组成部分，需要企业全体成员的共同参与。政策变化、产权变动、员工税务意识及税务能力等都是影响供电企业税务风险的重要因素，加强对这些因素的关注，并对其进行科学合理的统筹分析与利用，制定相应的对策和税务筹划方案，能够极大程度降低供电企业在生产运营过程中的税务风险问题。供电企业也需针对国家不断变化的税务法律法规政策，及时对税务人员开展相应培训，并在企业内部加强相应税收法律法规宣贯工作，从而进一步完善供电企业的税务筹划工作。
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（作者单位：广东电网有限责任公司韶关供电局）
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