关于会计责任与审计责任划分问题的思考
来源:用户上传
作者:潘宏祥
摘 要：当前，随着社会经济的发展，企业披露的财务信息越来越透明，其中注册会计师起到了关键性的作用。同时，大部分投资者在做出投资决策时，主要依靠企业披露的财务信息和注册会计书出具的审计报告。因此，当投资者出现损失时，多数认为注册会计师应该承担审计责任，而疏忽了企业的会计责任。因此，从会计责任与审计责任的区分意义入手，分析两者区分存在的问题和原因，并提出相应的解决建议。
关键词：会计责任;审计责任;划分
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）09-0109-01
一、划分会计责任与审计责任的作用
1.有助于合理确认注册会计师的审计责任。近年来，投资者经常发生损失，很多投资者认为注册会计师应该承担审计责任，而并不追究企业的会计责任。但在实际工作中，注册会计师是在企业提供的财务报表等基础上，做出对应的审计报告。因此，若投资者出现投资损失，则应该要注意区分是会计责任还是审计责任。
2.有助于明确职位责任，增强会计信息的可靠性。随着会计责任与审计责任的逐步区分，可以明确到具体的岗位责任。其中有些被审计单位，对于自身的责任认识模糊不清，仍然不服法院的仲裁，认为“大家都是这么做的，为何却单独抓我”，可谓代表了造假者的典型心态。所以，企业要严格落实各尽其职，当出现问题的时候，就可以进行岗位追责，增强企业会计信息的可靠性。
3.有助于提高注册会计师审计执业水平。随着广大财务信息使用者对会计责任和审计责任的区分，可以明确注册会计师的审计责任，投资者不仅督促审计人员的执业过程，还可以促进注册会计师的审计水平。若投资者不能正确区分会计责任和审计责任，一旦出现投资损失，会全部认为是审计责任，不能够减轻、避免其应担负的审计责任。而最好的方法就是严格的按照专业标准，规范注册会计师的执业行为，使其谨慎细心地执业。
二、划分会计责任与审计责任面临的问题
1.受不公平竞争影响，审计的独立性难以实现。企业为了避免不好的信息被披露，长期以来会找同一批审计人员，并可能会给予其好处。而注册会计师为了获得审计业务，也可能会与企业共同欺骗信息使用者。由于这种现象的存在，使得审计的独立性很难发挥，独立性的环境被破坏，审计独立性的职能也无法实现，致使投资者在追究责任时，无法公平对待。
2.相关法律法规不完善。在注册会计师审计企业的过程中，审计人员应该根据审计准则等依法审计，可是由于法律法规的完善落后于实务工作，有一些漏洞还没有来得及完善，造成部分企业利用法律法规的不完善，进行利润的操作和财务信息的隐瞒。所以投资者出现投资损失后，可能不仅面临投资损失无法挽回，还可能不能追究相关责任人。
3.审计人员和会计人员的业务能力不足。我国部分地區的审计和会计从业人员业务能力有限，其自身知识结构和专业技能有待提升。如果会计人员的业务能力不足，则提供给企业和注册会计师的财务报表等的质量就比较低，可能会发生假账和错账;若是审计人员的专业技能不够，也不能及时发现财务报表等财务信息存在的问题。因此，一旦出现会计信息失真，就很难判断是属于哪一方的责任。
三、会计责任与审计责任划分不清的原因分析
1.社会监督力度不足，惩罚力度较小。近年来，随着社会经济的发展，发生过企业财务舞弊和会计师事务所审计报告不严谨的事件，而且被揭发之后，还是会有下一个造假的事件。政府在尽可能地完善相关法律法规之后还要认识到，只有政府监督是不行的，还应充分调动社会监督和企业内部监督。可是部分企业为了自身利益，不顾市场的公平竞争，导致多次误导投资者做出错误的决策。事发之后，虽然承受了法律的制裁，但是惩罚的力度较小，不能起到很好的作用，导致投资者不能分清是企业责任还是审计责任。
2.会计和审计存在业务交叉，两者互有依赖。随着会计学科的飞速发展，多个分支学科就产生了，其中审计顺应时代的变化，逐渐独立出来，虽然随着审计学科的成熟发展，已经与会计学科有较多的差异，但是两者之间还是有很多联系。特别是在业务上面，审计人员在进行审计过程中，要用到的财务数据时，以企业会计人员提供的财务信息为主要依据，因此业务是存在交叉的。此外，会计人员的财务信息要想得到社会公众的认可，就需要注册会计师出具恰当的审计意见。
3.不重视对审计人员和会计人员的培训。部分企业经营过程中，为了节约成本，不舍得对会计人员进行培训学习，也不鼓励会计人员进修学习，导致会计人员的业务水平较低;会计师事务所招聘到从业人员之后，由于业务繁多，很少安排审计人员外出学习和培训，审计执业水平不能得到快速提升。
四、正确划分会计责任与审计责任的对策
1.完善监督体系，严格区分两者责任。在完善监督体系时，要做到“三位一体”的监督体系。所以，在有政府监督前提之下，再纳入社会监督和企业内部监督，社会监督可以督促注册会计师依照审计准则进行审计工作，如果违法情况，则可以依据相关法律进行处罚和问责;企业内部监督可以督促会计人员根据会计准则处理经济业务。只要严格按照“三位一体”的监督体系来，出现了任何问题都可以追究具体责任人，也就可以区分会计责任和审计责任了。
2.完善会计行业和审计行业的法律法规。为了区分会计责任和审计责任，应及时完善会计和审计法律法规。若是企业方面出现了问题，就按照会计准则和相关法律进行处理，并追究企业当事人的责任;若是审计方面出了问题，应该按照审计的法律法规进行处理，并追究相应会计师事务所和注册会计师的责任。当两个方面的法律法规完善之后，注册会计师在审计过程中严格地按照标准来执行，在审计报告出现问题的时候，划清相应的会计责任和审计责任。即使企业财务会计信息出现了问题，也可以根据相关法律法规追究具体责任，即可做到区分会计责任和审计责任。
3.重视人才培养，提高双方从业人员的素质。首先，企业和会计师事务所要重视对人员的培养，人才的培养不是短期能够完成的，应有长远的培养方案，可以同高校签订学习协议，将人员送往院校进修学习;其次，外派从业人员进行外出学习，到优秀单位进行借鉴已有经验。通过理论学习和实践相结合，全面提升从业人员的专业素养，保证企业的财务信息和会计师事务所的审计报告不会出错。只要双方做到业务操作依法进行，任意一方出现错误，都可以有依据判定是谁的责任，不会存在会计责任和审计责任区分不清的情况。
参考文献：
[1] 张筱.审计责任与监管惩戒之惑[J].财会月刊，2019，（1）：91-96.
[2] 刘科茜.浅析会计责任与审计责任的关系[J].现代营销（下旬刊），2019，（1）：111.
[3] 黄世军.会计责任与审计责任的关系[J].行政事业资产与财务，2019，（1）：85-86.
[4] 史志胜.如何正确认识会计责任与审计责任的关系[J].纳税，2018，（33）：207.
[责任编辑 刘兆峰]
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15203713.htm
