基于新准则的企业研发支出会计核算与税务处理分析

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　　【摘要】国家对于企业科技创新十分重视，并针对企业研发支出颁布了优惠政策，其目的在于促进国家科研能力的增强。本文以新准则下企业研发支出会计核算和税务处理为题，重点研究内容包括企业研发支出会计核算和税务处理，希望为相关行业提供借鉴。
　　【关键词】新准则  企业研发支出  会计核算
　　为优化经济发展方式，推动产业结构升级，国家大力支持企业的技术研发活动，制定了相关优惠政策，鼓励企业研发。尤其是新企业会计准则的颁布和税务优惠政策的实施，为企业研发支出会计核算和税务处理提供了依据。因此对此项课题进行研究，其意义十分重大。
　　一、基于新会计准则的企业研发支出会计核算
　　（一）研究和开发阶段的支出
　　新准则中将企业研发区分为研究阶段和开发阶段，研究是企业为研发某项技术所进行的调查，，研究是否能取得预期成果，充满了未知数，具有探索性的特点。开发是指将研究成果转化材料或资产的行为，代表研究成功且已经具备形成新技术或产品的条件，属于一项研究活动的终点。新准则对这两个阶段的支出如何进行会计处理分别进行了规定，对于研究阶段支出，企业应将其计入当期损益，如果开发成功且满足一定条件，允许开发阶段的支出资本化。
　　（二）费用化支出和资本化支出
　　新会计准则中规定，为了核算研究和开发阶段的支出，企业可以设置研发支出会计科目，，并将该科目细化为费用化支出和资本化支出，以保障会计核算的准确性。因此，对二者如何进行区分，是核算企业自主开发无形资产的关键。
　　依照新准则，企业需要在当期损益科目中计入企业研究阶段所产生的支出，然后将能够满足无形资产确认条件的开发支出进行资本化。新准则中开发支出资本化的条件如下所述：
　　（1）无形资产具有使用或出售的可行性;
　　（2）无形资产具有使用或出售的意图;
　　（3）无形资产具有市场或使用价值;
　　（4）具有技术、资金等方面的支持;
　　（5）无形资产开发阶段的支出具有可计量性。
　　除此之外，准则还做出了如下的规定：企业在开发阶段所产生的支出，包括准则第四和第九条规定的支出，但无需调整已经费用化的支出。简言之，对于一些在无形资产具备资本化条件之后已经在费用化支出科目中计入的支出，不能进行追溯调整。
　　二、企业研究支出税务处理
　　按财政部等三部委下发的《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业研究阶段所产生的支出，在依据规定据实扣除100%的同时，允许在按实际支出额75%加计扣除，形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
　　为了充分享受最新税收政策规定的优惠，准确遵守新企业会计准则的规定，建议企业做好以下方面的工作：
　　（一）研究开发加计扣除的使用范围
　　加计扣除政策适用于财务管理体系完善的企业，企业如果从事属文件规定的科研项目，在研究和开发阶段产生的支出，包括新产品的设计支出、资料支出、生产支出、和翻译支出、动力支出、材料支出、和燃料支出、人员工资、奖金和福利支出、设备租赁和购买支出、专利权、信息软件和非专利技术的应用支出、模具、工艺开发、勘察技术试验支出及研究成果的评价、验收支出。只要与企业研发项目相关，均可以依据规定加计扣除。
　　（二）在申报所得税时企业需要将相关材料上报给税务机关
　　企业在进行研发支出加计扣税的过程中，相关资料需要一并上报告税务机关，相关资料，主要是指企业研发项目说明、参与企业研发的人员名单、研发支出发生明细、研发项目的立项文件、委托与合作协议以及研发项目的作用和应用效果材料等等。
　　（三）其他注意要点
　　企业应完善财务核算，提高管理水平，遵循新准则中的规定，对可以加计扣除的研究支出发生额进行准确记录和整理。如果企业在同一年进行了多个项目的研发，应设置多个归集记录依据项目类别分别核算。如果项目由多家企业共同合作，且均满足研发支出的加计扣除条件，则合作企业可以依据自身承担的研发支出比例，对自行计算并申报加计扣除金额。如果研发项目为委托项目，且与上述条件相符，则由委托方按照规定以费用实际发生额的80%计入自身研发费用进行加计扣除，而被委托方则无法再次加计扣除。企业如果采取分摊的研发支出的方式，应通过签署合作合同约定各参与主体担负的权利、责任以及费用分摊方式。如果没有合同或为无效合同，则企业无法进行加计扣除。
　　（四）实例分析
　　以某企业为例，该企业为提升产品市场竞争力，在2018年投入了2000万元人民币用来研发技术和产品，其中开发阶段1500万支出满足资本化条件计入无形资产。
　　会计核算：
　　（1）科研支出产生时
　　借：研发支出--费用化支出500万
　　 ---资本化支出1500万元
　　贷：人工支出、材料支出、流动资金2000万元
　　（2）年度终了，研发支出-费用化支出转入研发费用科目：
　　借：研发费用500
　　 贷：研发支出500
　　（3）研发支出满足资本化条件后，相关金额转入无形资产：
　　借：無形资产1500
　　 贷：研究支出1500
　　三、结论
　　综上所述，企业为提升生产水平，增强市场竞争力，在投入大量资金进行科研公关。而新准则的颁布和相关税收政策的颁布实施，可以让其在科研投入的过程中，准确规范核算相关支出，减少企业负担。为此，企业应做好会计核算和税务申报工作，真正享受到国家对企业研发投入的支持。
　　参考文献：
　　[1]胡凤华.基于新准则的企业研发支出会计核算与税务处理[J].财经界（学术版），2019，（21）：147-148.
　　[2]王森.新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理[J].行政事业资产与财务，2016，（33）：78+57.
　　作者简介：谭淼（1987-），男，山东人，汉族，硕士，目前职称：注册会计师、税务师，研究方向：企业会计、内部控制。
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