论现代企业内部控制制度

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　　摘要：内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理性、经济性、效率性；保证企业制定各项管理制度和措施的贯彻执行；保证会计信息及其他各项管理信息的可靠和及时提供。建立内部控制制度对国家财经纪律的贯彻执行和保护本单位财产的安全完整，对企业各项经营活动的有效进行，提高经营效率具有重要意义。
　　关键词：内部控制制度；会计制度；治理结构；
　　
　　前言
　　为了有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平，加强对企业内部控制制度的完善就显得格外重要。建立企业内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。加强内部控制制度建设是我国经济发展的客观要求。
　　1.内部控制概述
　　1.1内部控制制度含义
　　内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业财产物资的安全、完整，保证会计资料及其它有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
　　1.2建立企业内部会计控制的必要性
　　内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织内部管理的重要组成部分，企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部会计控制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性有直接影响的内部控制。
　　2.企业现行内部控制制度存在的主要问题
　　2.1对内部控制制度认识不足
　　目前改革中普遍重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。使公司的改革同微观治理机制相脱离。
　　2.2产权关系不明、治理结构不完善
　　产权制度改革是企业法人治理结构的核心，而规范法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。在我国现阶段，法人治理结构不够完善，许多企业虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，缺少必要的常设机构，没有从根本上形成真正的法人治理结构，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。
　　2.3内控机制不健全，控制乏力
　　目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。
　　2.4风险意识差，内部压力不足
　　由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
　　2.5信息流通不畅，职责不清，责任不明
　　一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。
　　3.企业内部控制的难点
　　3.1如何把握授权的度
　　内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。
　　3.2如何提高被控对象的受控度
　　有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。
　　3.3如何提升规范控制程度
　　提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。这无疑又是一个难点，对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。
　　3.4如何提高控制人员的业务能力和水平
　　企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
　　4.内部控制制度建设对策及措施
　　4.1 树立以人为本的观念，建立健全一套严密而科学的内部控制制度
　　树立以人为本的观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，建立健全严密而科学的内部控制制度，都必须依靠人的创造性工作，强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，在建立内部会计控制制度时，应考虑重要性原则和成本效益原则，制度并非越多越好，越复杂越好，而是制度的选择和详细程度主要取决于控制环境和所要实现的控制目标。
　　4.2 兼顾共性与个性的协调统一
　　企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度。建立内控制度，既要依照法律、法规的规定，考虑它的统一性和权威性，又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异，考虑它的实用性和有效性，因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。
　　4.3治理结构和企业管理体系
　　内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中，作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展，通过监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此，制定企业内部控制制度时，不能仅仅从会计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿于公司治理结构的始终，从而实现企业的多元化目标。
　　4.4建立统一的信息沟通系统
　　建立统一的信息沟通系统，提高内部会计控制效果，良好的信息系统应能确保组织中成员清楚其所承担的特定职能，了解控制制度中所扮演的角色、担负的责任以及所负责的活动等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。
　　4.5提高会计人员的素质
　　会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
　　4.6完善外部监督机制
　　为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥政府监管部门和中介机构的监督作用。加强政府对内部会计控制建设的推动作用。
　　通过上述的分析,我们发现,内部控制作为一个系统,其运行包括了建立、执行、反馈、评价和监督等过程,需要企业各个层面的人员共同参与.在系统运行的各个环节中,要进一步加强和完善内部控制制度的有效使用，要注重业务流程的设计,并时刻关注内部控制执行情况,要建立和完善业绩评估报告, 要重视评价和监督系统的建立。只有这样才有可能形成有权威的评价标准、内部控制分析评估报告,真正发挥内部控制系统的作用。
　　
　　 参考文献
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