行为会计理论与应用

来源:用户上传      作者: 赵文娟

　　一、行为会计的基本内涵与研究范围
　　
　　行为会计是会计学和社会科学相互交叉的一门边缘学科，它是行为科学原理与方法逐渐向会计领域渗透并相互融合的产物。“通俗的意义上说，所谓行为会计，就是说明谁通过何种途径使得会计信息是这样而不是那样，这样或那样的会计信息对谁产生什么样的影响。”
　　行为会计实质是一种利益集团之间的博弈，行为会计的研究范围是在特定的社会政治经济文化背景下，管理当局内部的行为个体、外围的各个利益集团（包括国家、权益人、注册会计师等）之间如何生产、传递、利用、分配会计信息。
　　概括地说，行为会计的研究范围大体可分为如下三个部分：①人类行为对设计和构建会计制度的影响；②会计对人类行为的影响；③关于改变不协调行为的方法研究。
　　
　　二、行为会计与传统管理会计比较
　　
　　（一）理论基础的差异。传统的管理会计是以古典管理理论为基础的“科学管理”方法在会计管理中的运用。它是从“经济人”假设出发，通过生产经营“一切标准化”，组织管理保持动态的生产力“优化组合”的管理方式，将工人追求个人经济利益转化为以完成标准生产量为基础的积极奖赏，将业主、股东追求个人经济利益转化为企业目标既利润最大化；同时，以经济激励机制产生管理权威，实现集权制的自上而下管理。
　　行为会计则是以“行为科学”为理论基础，它是行为观的组织行为理论在会计领域的运用。从“社会人”的角度出发，行为科学学派的组织行为理论认为，企业成员是具有感情、思想、需要、爱好和主动性、积极性的“社会人”，组织是一个社会单位，一种社会性的有机联合体。在这种联合体中，并不存在“利润最大化”这样一个单一的、普遍适用的总体目标。组织的目标应是其长期的健康发展。为达成这样的目标，管理上必须努力消除以“利润最大化”为单一目标可能导致企业发生短期行为的种种消极因素。因此，除利润外，还必须同时兼顾科技开发、人才开发、产品开发、生产安全、产品市场占有率、技术水平、福利设施等全方面的发展。
　　（二）管理方法的差异。在古典管理理论指导下，传统的管理会计以利润最大化作为企业总体目标，将经济激励作为激励组织成员的基本或唯一手段。在会计预算中，其目标函数就是“经济最优化”或“价值最大化”（包括“成本最低化”），预算的执行使得企业成员完全变成了“经济动物”，企业内部各个单位，各个成员也是以经济成果为标准进行评价和考核，并给予相应的经济奖励或惩罚。
　　而以行为科学为基础的行为会计，并没有根本否定古典管理理论下的传统管理会计方法，而是对前者的延续、丰富、发展和提高。在决策会计方面，由决策目标单一化向多样化转变，决策目标从最优化准则向满意性准则转变；在执行会计方面，充分发挥多种激励因素（物质和精神）的作用，依据“激励――贡献”之间的最佳关系，在“目标一致”的原则下，刺激、引导企业各级各部门以至各个成员为实现企业的总体目标做出最大贡献，并使他们同时感受到他们各自的个体目标（需要）也得到了满足，由此充分调动了企业各级各部门以至各个成员
　　的积极性。
　　
　　三、行为会计在现代管理会计中的应用
　　
　　（一）预算编制。在运用行为会计思想进行会计预算的编制中，首先，会计目标将由最优化转变为目标满意或可以接受。其次，行为会计将实行“参与性预算”，实际实行过程中一般有一个“协商”阶段，在预算指标的制定、分解、落实等方面充分尊重预算执行者的独立自主精神。同时，制定的指标水平将会切实可行，执行者经过努力完全可能达成，使执行者在不丧失信心的前提下充分发挥潜在的智能。
　　（二）预算执行。在预算的执行过程中，行为会计思想强调企业内部各级各部门及各成员之间分工协作，力求实现“目标一致”；强调多目标之间的配套协调，避免顾此失彼。例如，短期盈利性指标与长期技术开发之间的协调；强调依靠执行者本身自觉评价考核预算执行情况，主动采取相应的修正措施，从而形成一种“自行调节”、“自行控制”机制；强调按“激励――贡献”之间的最佳关系，综合运用各种激励因素，促进按预算的目标完成预算。
　　制定预算目标时，其中有些指标是难以数量化的。对这些非数量化指标进行业绩计量的方法，在理论上尚待专门研究，但在事务上，可以根据具体情况采取具体变通办法，将非数量化指标数量化。如，我国实行的“百分计奖”等方式。
　　（三）成本控制。成本控制过程中，行为会计思想主要运用于成本标准制定。制定成本标准，除必须依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”。“严密的科学计算”制定的标准通常只有在执行者尽了最大努力，且企业外部环境的变化不超出计算者预料的情况下，才能完成。而很多时候这种标准很难与现实情况相符，因此必须在这个基础上留有一定的余地，即所谓松弛。“松弛”是保障标准顺利完成的“润滑剂”，但“松弛”的幅度以多大为宜，很难找到客观地衡量标准，从而需要“参与制”，使标准制定者与执行者共同协商，制定出切实可行的成本标准。对执行者来说，通过“参与制”制定的成本标准不是强加的，因而更容易接受，即使完不成标准而受到惩罚，也会“心服口服”。因而，在有效调动员工积极性的基础上充分发挥了其潜在能力。
　　
　　四、总结
　　
　　行为会计作为一门更加人性化的注重和谐统一的会计科学，有一个“各方博弈、和谐统一”的思想贯穿始终。运用于管理会计中，就是如何预测、激励并引导企业各级人员的行为，如何制定出切实可行的，能让各方利益相关者都满意的企业经营管理目标――不仅是目标决策者希望达到的目标，也是目标执行者乐意接受并努力去实现的目标，从而使企业各级成员为实现企业目标做出最大的贡献，促进企业的长期、健康发展。■

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