企业集团全面预算管理
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作者: 李 莉
企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种以母子公司为主体，通过产权关系和生产经营协作等多种方式，由众多的企业法人组织共同组成的经济联合体。这种新型的组织形式使主体企业在节约交易费用的同时，能在一定程度上享有一体化组织的规模、范围和分散风险的经济性。
一、企业集团全面预算管理的必要性
企业集团的发展，必然对如何提高整个集团的管理水平、提高其国际竞争力提出迫切要求，而预算管理作为现代企业管理机制之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用。建立与完善现代企业制度就必须建立科学化的预算管理体系，制定并有效实施全面预算管理已成为现代企业管理的一种国际惯例。由于我国目前正处于由计划经济向市场经济过渡的后阶段，市场经济环境并没有完全建立，企业的经营环境具有独特性，企业的管理风格正在由粗放型向集约型转变，管理文化正在由“人治”转向“法治”，这一切都使建立游戏规则成为企业的重要任务，实施预算管理正是促进企业遵循市场规则、推进制度化管理的过程。就现阶段而言，预算管理是我国企业集团完善公司治理结构和提升管理水平的有力手段。
二、我国企业集团实施全面预算管理现状
目前在我国，企业预算管理是一个方兴未艾的话题，我国很多企业虽然实行了预算管理，但并不完全是真正意义上的全面预算管理，并且在实施过程中存在许多不足。一是有些企业预算管理的概念不清。目前，有些企业还将经营计划与预算管理混为一谈，以为只要将各个时期的经营计划安排好，就是做好了预算管理，其实这是误区；二是有些企业没有一个强有力的预算管理组织体系，致使企业实行预算管理的目标编制、考核与监督都不能落实到实处，预算管理的作用得不到真正发挥；三是现有预算管理有待完善，整体预算管理体系还没有形成，有的只是在进行企业内部或某项业务的管理，甚至处于“各自为战”的局面，其结果是企业整体预算体系不能建立，这些都不利于企业的整体预测和决策，也直接影响企业战略目标的实现；四是企业内部的财务预算管理还不到位，部分企业的管理者对预算管理体系重视不够，没有以科学求实的态度认真编制，而是流于形式；五是预算目标考核不力。具体表现是考核部门不明确、考核内容不具体、考核不能形成制度化、考核标准随意性强，致使预算考核不能保证企业预算管理体系的全面实施；六是企业的预算缺乏企业战略的明确指导，使预算管理难以取得预期的效果。因此，许多企业实施预算管理的效果并不理想。
三、构建企业集团全面预算管理模式
企业集团全面预算管理模式是一套由预算编制、执行、内审、评估与激励组成的可运行、可操作的管理控制系统。集团本部作为战略筹划者，根据市场环境与集团战略提出企业集团的战略目标并重点审核各子公司及二级单位的经营预算和资本预算，对获准通过的经营预算和资本预算进行全方位监控与考核。
（一）全面预算管理的指导理念。公司战略是一个企业创造价值的核心和基础，是指导企业各项管理活动的最根本纲领。预算管理作为企业财务管理的重要组成部分，就必须以公司战略为出发点和归宿，服从、服务于公司的战略。
（二）企业集团全面预算管理的组织模式。全面预算管理作为一种管理控制系统，需要有相应的组织机构才能在企业集团内部得以顺利实施。全面预算管理组织体系在全面预算管理活动中起主导作用，它是全面预算管理的行为主体。一般来说，从整个企业集团的全面预算管理活动看，有两条行为主线在发挥规划、控制作用：一条是由预算管理组织所形成的管理行为线，另一条则是由预算执行组织所形成的执行行为线。
1、全面预算管理的管理组织。为衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司战略目标的企业管理机制，因而必须设置一个由集团公司董事会直接领导，并对集团公司董事会负责的预算管理委员会作为全面预算管理的管理组织。负责集团预算目标、预算政策、预算程序的制定；企业集团预算提交董事会审核报批；预算方案的下达、实施、考核、修订及考评等。在预算委员会下设办公室、价格委员会、业绩考评委员会和内部审计委员会。
2、全面预算管理的执行组织。企业集团全面预算管理的执行组织是预算的执行机构，也是预算目标执行的责任主体或责任中心。对于全面预算管理的执行组织具体如何设置，并无统一的标准，一般是根据企业集团的类型、组织结构和作业特点等因素加以综合考虑而设置。当前较为流行的是自集团公司依序向下分设“投资中心”、“利润中心”、“成本中心”三个基本层面的预算责任体系。
（三）企业集团全面预算目标确定与编制程序
1、在企业集团全面预算目标的确定过程中，应遵循如下基本原则。①预算目标具有战略性。其预算目标要使企业集团保持可持续发展的竞争优势，而不是追求当期利益最大化的短视行为。②预算目标具有可行性。这是指预算目标在具有先进性的同时，又是可以经过努力而实现的。③预算目标具有科学性。科学性是指预算目标是在收集大量可靠、真实的数据基础上，经过科学的分析和计算得出的。
2、预算编制程序通常采用上下结合式。在企业集团全面预算管理中，预算的编制应采取上下结合式。一方面通过上下结合达到预算理念的沟通，解决上下级之间信息不对称问题；另一方面通过上下结合避免单纯自上而下和自下而上的种种不足。上下结合、横向协调的编制程序体现出集权与分权的统一。在上下结合式的编制程序中，预算目标应自上而下传达，以保证最高决策层战略思想的贯彻和预算目标的执行，而预算的编制则应根据预算目标自下而上的进行，充分发挥各层级的主观能动性，提高预算编制效率。这种编制程序既能有效保证企业集团总体战略目标的实现，又能体现公平、公正原则。
（四）全面预算管理的预算体系主要内容。全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，是指依据企业决策方案要求，对销售、生产、分配以及筹资、投资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、预计资产负债表及现金预算等一套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间财务状况和经营成果。全面预算内容一般主要包括：经营预算、资本预算、现金预算、财务预算等。
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