加强医院内部控制研究
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作者: 张辉
摘要：内部控制制度作为规范管理，已愈来愈为会计理论界和实践界所重视。文章针对目前医院内部控制缺乏统一规范的现状，提出建立由医院内部行政控制和财务控制相结合的一系列制约机制、措施和程序。旨在设计与构架较为完善的符合医院管理要求的内部控制制度，有利于医院进行宏观调控与监管，促使医院加强内部管理。建立一整套科学、合理、有效的内部控制体系，合理编制预算、加强货币资金控制、杜绝浪费、降低成本费用、加强财产物资的控制，是卫生事业可持续发展的重要保证，也是保证医疗质量、开源节流、增效减耗的有力武器和提高经济效益的最佳途径。
关键词：医院；内部控制；审计监督
一、医院内部控制存在的问题
第一，货币资金管理不严。货币资金管理是一个极易出现问题的环节，货币资金流动性强，易被贪污和挪用，尤其是医院，货币资金种类多、经办人员多、现金交易量大、发生次数频繁、内容复杂、涉及环节多，所以管理难度大，如果内部控制不严格，极易发生舞弊行为，使单位财产造成损失。
第二，固定资产闲置。医院在购进固定资产时，毫无计划和预算可言，购进大型设备不进行可行性论证，盲目购进，造成某些设备长期闲置，开机率低。此外，有些医院甚至没有专职的固定资产核算人员，在固定资产购买和验收时，不能进行及时的质量检验和会计控制，固定资产流失严重。
第三，预算控制不够科学。预算编制的依据往往是简单根据上年预算，并按照上级主管部门的要求编制，编制的方法也是靠财务部门的主观估计。因此，这样形成的预算不能反映环境的变化和满足管理的要求，对经营活动没有指导意义。此外，预算执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。
第四，缺少评价、监督机制。目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。
第五，人员素质不高，制度更新滞后。内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响实施效果。就目前单位情况，有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低，还有单位会计人员参加学习培训的机会很少，甚至没有，不学习，不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，甚至有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。
二、加强医院内部控制的对策
第一，更新医院领导的管理理念，加强内部控制制度建设。医院的高级管理层应当适应医改政策的要求，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对会计专业理论的学习，认真学习《会计法》、财政部颁发的《内部会计控制规范―基本规范》和《内部会计控制规范―货币资金》等有关法规和制度，制订一整套由医院各个阶层共同实施（从医院院长，到医院科室负责人，直至医院每一个职工）、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别风险，应对风险，提高经营效率，促进医院社会效益和经济效益双赢。
第二，建立相对独立的内部审计机构，充分发挥其监督作用。单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因，因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。强化内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。
第三，加强医院货币资金控制。医院必须严格执行《内部会计控制规范―货币资金》各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，即“管钱不管账，管账不管钱”。经管部门设专人负责核对各收费员实际收费金额与票据金额，确保收费资金安全。财务部门应指定专人（除出纳）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点（包括所有经管现金收付业务人员）。发现不符的应查明原因，做出处理。
第四，加强医院预算控制。医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入，科学合理安排支出，定期反馈预算执行情况，对未完成的预算应分析原因，提出改进措施，确保预算的严格执行。
第五，提高医院会计、审计人员的素质。内部控制是一项系统工程，涉及医院经营运行的各个环节，执行者的素质关系到内部控制的成效。医院应物色专业素质高、道德修养好和具有责任心的人去承担会计、审计等工作；加强宣传教育，使所有执行者充分认识内部控制的重要性；定期组织业务培训，搞好后续教育，不断提高他们的适应能力和工作水平。
第六，建立合理的组织结构框架。即明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标。使员工按照规定的标准正确处理各项事务，实现既定的目标。此外，还要加强财务人员的职业道德和业务素质。医院应建立岗前培训，在职人员定期不定期进行再教育制度，以确保会计工作规范，正确；加大业绩考评力度，对不能胜任者坚决更换。
参考文献：
于健,王祖胜.完善医院内部控制制度应注意的问题[J].中国卫生经济,2002(12).
（作者单位：黑龙江省农垦齐齐哈尔管理局中心医院）
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