企业税收筹划研究
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作者: 杨雪云
[摘要]税收筹划贯穿于企业生产经营活动的整个过程,企业通过税收筹划,可以减轻税负,提高其财务管理水平促进企业持续健康发展。因此,企业应在筹资过程、投资过程以及经营活动过程中进行税收筹划,实现最大税收效益。
[关键词]税收筹划 折旧 债务 权益
税收筹划是在法律允许的范围内,通过对纳税人的投资、筹资日常营运活动以及其他理财活动的合理安排以达到实现税收节约或避免税收损失的一种行为。税收筹划是财务管理的一项重要内容。企业通过税收筹划达到减轻税负的目的,对促进企业生存发展具有重要意义。按照企业税收筹划所涉及的内容,可以分为筹资过程、投资过程和经营活动过程中的税收筹划。
一、企业进行税收筹划的意义
(一)税收筹划能够提高纳税人的纳税意识
随着税法的不断完善,偷逃税行为逐渐被制止,企业开始重视税收筹划策略。税收筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系。税收筹划是企业纳税意识增强的体现。企业税收筹划的目的在于实现税负的最小化,便于国家进行经济调控。
(二)税收筹划有利于实现企业利益最大化
企业在不违法的前提下不纳税或少纳税意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。企业可以通过实行纳税最小化,降低税收成本来实现税收利益最大化。税收筹划可以缩减纳税人税收,通过税收方案的比较,选择纳税较少的方案,减少纳税人的利润流出,增加企业可支配资金,有利于企业的长期发展。
(三)税收筹划有利于优化产业结构和资源配置
在市场经济条件下,资源总是从利润低的行业流向利润高的行业,资本流动代表着资源在市场上的配置,通过税收的各种优惠和鼓励政策,主观上是减轻了企业的税负,但客观上是发挥了国家税收调节的经济杠杆作用,促进了企业资本的有效流动和资源的合理配置。
(四)税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策
税收是国家用于经济调节的重要手段,国家通过设定不同的税收优惠政策,降低了企业税负,使企业收入和利润增加,竞争力增强,国家税源更加丰盈,税收随之增加。从长远来看,税收筹划有助于国家税收政策的优化,增加税收总额。
二、税收筹划在企业中的应用
(一)企业筹资过程中的筹划
1.资金筹资方式的选择。企业经营活动所需要的资金,主要是以发行股票、债务或内部筹资的方式取得,无论哪种方式都存在一定的资本成本。筹资决策的目标不仅要求筹集足够数额的资金,而且要使资本成本达到最低,这就需要企业进行税收筹划。
某企业拟定投资600万元,债务利率为8%,企业所得税率25%,现在有三个筹资方案如下:
通过以上分析看以看出,方案B和C利用了债务融资,在负债的财务杠杆作用下,普通股每股收益明显超出没有负债的情况,而且在一定程度上债务比例越高,每股收益越大,税负越低。
2.融资租赁的利用。融资租赁是企业进行筹资的一种重要方式。通过融资租赁,企业可以迅速获得所需要的资产,更重要的是融资租赁固定资产可以计提折旧,折旧的抵税作用减少了纳税基数。因此,融资租赁的税收抵免作用非常显著。
(二)企业投资过程中的税收筹划
1.投资组织形式的选择。企业在投资时,有独资企业、合伙企业、有限责任制公司和股份有限公司多种形式可供选择。独资企业的税款一般定期定额征收,实际税负较低。合伙企业只征收个人所得税。有限责任公司和股份有限公司要依法缴纳企业所得税。公司成立的子公司和分公司中,子公司作为独立法人,单独纳税,可享受税收优惠,而分公司不具法人资格,不能享受税收优惠,但其发生亏损时可计入总公司,总公司因此免交部分所得税。企业在成立之初或到外地设立分支机构时,可以先考虑设立分公司,将经营初期发生的亏损转嫁给母公司,合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减,降低总公司的税收负担。当分公司开始盈利后,可将分公司改为子公司,利用地区间的税收政策差异享受税收优惠进行税收筹划。
2.投资地区的选择。国家为促进地区经济的平衡发展,对偏远地区、沿海地区、经济特区等地区制定了不同的税收政策,因此,企业应当充分利用现行的区域性税收优惠政策,选择低税负区进行投资,以减轻税收负担,实现税收利益最大化。
3.投资方向的选择
(1)投资行业的选择。国家为进行产业调整,进行宏观经济调控,经常采用税率差别和减免税的政策来引导企业的经济行为。比如,我国税法规定,国家对需要重点扶持的高新技术产业实行15%的优惠税率;对环保以及节能产业在5年内减征或免征税。因此,企业在选择投资行业,要取较低的行业税率以达到节税效应。
(2)投资项目的选择。随着股票和债券市场的发展,越来越多的企业倾向于以其闲置资金以及资产通过购买股票、债券和基金的形式进行对外投资。按照税法的规定,购买国库券所取得的利息收入免交所得税,而购买企业债券和对外直接投资取得的收入要缴纳所得税,这就需要企业在选择投资项目时灵活处理。
(三)企业经营活动过程中的税收筹划
1.存货计价方法选择中的税收筹划。对存货计价,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等进行核算。采用不同的方法,所计算的材料成本不同,从而影响当前的利润和所得税水平。
2.固定资产折旧方法选择中的税收筹划。折旧作为固定资产的价值补偿,可以在税前扣除,因此,它起着“税收挡板”的作用。根据我国现行会计制度规定,折旧的计提方法主要有平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法。
某企业固定资产的原账面价值为10万元,预计使用寿命为5年,净残值为4000元,企业所得税税率为30%。根据不同的折旧计提方法计算的折旧额和所得税处额如下:单位:万元
由此可以看出,在年数总和法下,企业的折旧额随着年数的增加而减少,相应地,所得税缴纳额逐年增加,而在双倍余额递减法下,企业要缴纳的所得税逐年增加,后期的税负较重。这就意味着如果企业前几年处于税收减免时期,加速折旧会使得企业少缴纳所得税,所以此时企业应采用使折旧额较小的计提方法。
三、税收筹划过程中应注意的问题
(一)关注税收政策变化,提高税收筹划风险意识
由于我国税收政策不稳定,各地区税收政策不统一,这就要求企业在进行所得税税收筹划时密切关注税法变动和地区间税收政策变化,不断审查和评估税收筹划方案的合理性,从企业价值最大化的目标出发,及时防范各种可能存在的风险。
(二)保证税收筹划的合法性
在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,我们进行税收筹划必须结合企业的实际情况。在设计税收筹划方案时,要充分了解本国的税收法规,使税收筹划在合法的前提下进行,否则,很容易导致税收筹划的失败。
(三)遵循成本效益原则
成本效益原则是从事生产经营活动所必须遵守的原则,它是实现利润最大化的保障。税收筹划理论上可以达到降低税负的作用,但在实际运作过程中,如果考虑不全面,往往导致企业成本提高。一项成功的税收筹划必须是权衡各种利弊,不仅考虑税负的降低,更要考虑成本费用的增减状况。
(四)积极培养税务人才
税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作,它要求从事这项工作的人员具有较高的素质,税收筹划的参与者应该是具备财务、税收法律和会计多方面知识的综合性人才。一旦税收筹划失败,将对企业产生巨大损失。所以,企业要培养专门的税收筹划人员,以提高税收筹划的有效性和合理性。
税收筹划是一项涉及面广而又复杂的专项工作,企业应当结合自身的具体环境和各种相互制约因素,充分利用国家税收优惠政策,制定最优的税收筹划方案,真正使税收筹划达到合理避税和降低税负,增加企业价值的作用。
参考文献:
[1]万志红.促进企业利益加强税收筹划.公用事业财会,2006; 4
[2]王新建.浅谈企业税收筹划的方法.山东商业会计,2006;2
[3]华桂峰.税收筹划理论与实务的剖析.金融经济,2010;3
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