制造业上市公司财务报告舞弊问题与对策研究

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　　摘要：经济新常态下，制造业上市公司在整体发展上的压力相对较大，最近几年时间里，制造业上市公司财务报告舞弊问题频发出现，这也对制造业上市公司的整体发展产生了十分严重的负面影响。财务报告舞弊很难从根本上予以杜绝，但这一问题需要得到更为有效的遏制，这也是保障资本市场上各方利益，促进行业与企业更好发展的基本要求，对财务报告舞弊问题进行有效解决也十分必要。本文将对制造业上市公司财务报告舞弊的成因进行分析，并就财务报告舞弊问题的有效解决提出合理化建议。
　　关键词：制造业;上市公司;财务报告舞弊
　　制造业上市公司数量逐年增加，行业内越来越多的企业也在为上市进行着筹划和准备。但也需要看到，制造业上市公司近几年的发展状况并不良好，除个别综合实力较为强劲的企业外，很多制造业上市公司的生存发展压力都相对较大。不仅如此，制造业上市公司中财务报告舞弊的问题较为显著，这一问题也并未得到较为有效的遏制，正是由于这一问题长期存在，制造业上市公司的发展前景蒙上了一层阴影，屡屡爆出的财务报告舞弊丑闻也严重挫伤了投资者信心。鉴于此，探寻出制造业上市公司财务报告舞弊的有效解决策略也具有重要意义。
　　一、制造业上市公司财务报告舞弊概述
　　制造业上市公司财务报告舞弊是指其为了特定的目的和目标，在财务报告中进行相关数据篡改或粉饰的一种现象，一定意义上来说，财务报告舞弊问题很难在根本上予以消除。在制造业上市公司上市门槛相对较低时，制造业上市公司总体数量不断增加，这也客观上拉升了此类公司財务报告舞弊问题产生的概率。从实际影响上来看，单一的制造业上市公司财务报告舞弊问题一旦产生，其必然会对某些相关方的利益构成侵害，并增加公司自身的财务风险与经营风险。而在制造业上市公司大面积的出现财务报告舞弊时，此类企业在资本与金融市场上的融资会变得越发困难，且融资成本也会不断攀升，从长远来看，则会对整个行业的健康发展产生十分不利的负面影响。
　　二、制造业上市公司财务报告舞弊问题产生的原因
　　（一）内部原因
　　制造业上市公司财务报告舞弊问题的产生与自身一些经营发展目标的达成密不可分。首先，很多上市公司出于融资的需求，会对财务报告中的数据进行粉饰，诸如降低自身的负债率能够在一定程度上粉饰自身资产结构上的不合理，从而更为顺畅的进行融资;其次，为了增强部分投资人的信息，公司内部核心管理层很有可能收益财务管理人员进行财务报告的粉饰，诸如在应收账款层面进行一些数据的篡改等手段也会成为具体的财务报告舞弊选择。最后，很多制造业上市公司的内部控制机制并不健全，财会工作在开展上的规范性也明显不足。除这些较为显著的因素外，公司内财务管理独立性较低，缺乏与财务报告舞弊直接相关的监督机制等都可能导致具体的财务报告舞弊问题产生，这些因素长期存在且共同影响和作用下，制造业上市公司内财务报告舞弊问题产生的可能性也相对较高。
　　（二）外部原因
　　制造业上市公司财务报告舞弊问题的产生不仅与内部因素有直接关联，一些外部因素实际上也是导致财务报告舞弊问题产生的原因。经济新常态下，传统制造业在发展上受到了极为明显的冲击和影响，利润获取空间被不断压缩时，原材料与人工成本却不断上升，很多制造业上市公司在经营对资金的需求极大。在无法通过正常手段进行经营发展压力的环节以及融资困境的应对时，部分公司便会铤而走险式地借助财务报告舞弊来对经营发展中的问题予以应对。除此之外，证监会等机构虽然极为注重对上市公司财务报告舞弊的监管，但外部监管资源相对有限，监管需求极为庞大时，外部监管力度实际上十分薄弱，由于外部监管体系的不健全以及力度上较为薄弱，很多制造业上市公司也自然会抱着侥幸心理进行财务报告舞弊的尝试。
　　三、制造业上市公司财务报告舞弊问题的解决对策
　　（一）加大财务报告舞弊的监督与惩治
　　想要对制造业上市公司财务报告舞弊问题进行较好的解决，就需要加大上市公司财务报告舞弊的监督与惩治。特别是现阶段外部监管较为“松散”已经成为了财务报告舞弊问题产生的主要原因时，借助相关层面的法制建设与监督体系构建来进行财务报告舞弊问题的解决十分必要。例如，新加坡政府在2015年针对上市公司财务报告舞弊问题进行了专项立法调整，其通过成立专门的财务报告审查机构，采取定期与不定期相结合的方式进行财务报告的审查，并细化出了不同的惩治措施。国内政府也需要针对当前上市公司财务报告舞弊问题的治理现状，在立法层面进行适度的调整，从而为相关部门进行的财务报告舞弊问题治理与监督提供更好指导，并在细化和强化惩治措施体系的基础上，增加制造业等行业内上市公司财务报告舞弊的违法成本。
　　（二）优化公司股权结构
　　部分制造业上市公司股权结构上存在着一定的不合理现象，这实际上也是现阶段其财务报告舞弊问题产生的直接诱发因素之一。由于股权结构上存在着不合理，董事会很容易成为一言堂，监事会的基础职能在履行上也会受到很多因素的制约与影响。单一的制造业上市公司在股权结构得到了较好的优化后，大股东便很难凭借股权上的优势去干预正常经营管理活动的开展，董事会与监事会也能够更为有效的发挥出对应职能，从而在一定限度上避免财务报告舞弊问题的产生。例如，武汉市某制造业上市公司，自2105年成功上市以来，股权结构的优化并未停滞，通过股权结构上的优化，该公司整体上对财会工作开展的控制能力得到了有效提升。财会工作开展上的独立性与规范性不断增强也降低了财务报告舞弊在内的多种财务管理问题产生的可能性。
　　（三）完善会计核算制度
　　通过对会计核算制度进行不断的完善，制造业上市公司财务报告舞弊的问题也能够得到一定程度解决。会计核算工作的开展一方面能够让企业对财务管理状况，资金配置与使用状况，资产结构状况等有一个较好的感知。所谓的财务报告舞弊问题大多是不合理地进行会计核算，想要发现财务报告舞弊问题同样离不开会计核算工作的对应开展。因此，想要对财务报告舞弊问题进行有效应对，制造业上市公司就需要从会计核算制度的完善上入手。例如，南昌市某制造业上市公司在2016年将进行了会计核算制度的优化，并重新确立了会计核算权责关系，基本内容与预期目标，这一新的会计核算制度也成为了会计核算工作开展的有效指导与规范。
　　（四）定期进行内部控制评估
　　健全且完善的内部控制体系同样可以较大程度上的避免财务报告舞弊的产生，为此，制造业上市公司应当积极地进行内部控制建设，并在内部控制建设进程中对财务报告舞弊问题审查给予更多关注。例如，某制造业上市公司内，常务董事、监事会监事与财务总监共同组成了财务报告舞弊相关内部控制评估主体，并以季度为单位对财会工作开展进行评估，自每年十月份开始，其更是对财务报告填制的相关工作进行着频繁的内部控制评估，并形成阶段性的评估报告对财务报告中相关数据的真实性，可靠性程度高低予以识别。借助这一策略，该公司财务报告中相关数据的真实性与可靠性逐年提升，且财务报告中相关数据的粉饰能力也得到了提升，但对财务报告中相关数据进行的粉饰并没有转化成为具体的财务报告舞弊问题。
　　四、结语
　　制造业上市公司财务报告舞弊的原因较为多样，且这一问题的有效应对和解决相对复杂。但财务报告舞弊一旦大面积出现会引发极为严重的后果，国家层面以及制造业上市公司都要清醒地认识到这一点，并以更为积极的姿态去解决财务报告舞弊这一问题。值得注意的是，制造业上市公司财务报告舞弊的产生与多种因素有直接关联，而在具体的治理上也要注重内外部治理策略的同时选用，降低各种诱发因素对财务报告舞弊问题形成的客观影响。
　　参考文献：
　　[1]马媛媛.上市公司财务报表舞弊原因分析与治理对策研究[J].现代商贸工业，2017 （30）：120-122.
　　[2]杨荻.上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J].农村经济与科技，2017，28 （16）：83-84.
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