高职院校固定资产维护成本研究

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　　摘要：高校固定资产经费预算是年度预算筹划的重要组成部分，是学校实现教育教学、科学研究和文化传承职能的重要保障。文章通过选取某高校近三年的固定资产维护经费的实际使用数据，结合每年度的预算编制安排，通过对样本数据的整理和计算，建立一个科学的、有效的固定资产经费预算计算公式，再将其进行实际验证，得出在固定资产预算经费的管理过程中，对通用设备进行全面的监管，设立一个健全的内控系统，可以最大程度地减少固定资产维护的成本支出，同时优化资源的合理配置，帮助高校提高支出的效益。
　　关键词：高校预算 固定资产 维护成本 研究
　　一、基本理论
　　对固定资产的管理，是高校实施预算管理和内部控制行为最重要的组成部分。学者李天民发表了《论内部控制与审计监督》，率先将审计中内控制度的应用引入国内，同时辩证论述了内控制度对我国实际应用中的启示与借鉴意义。在这之后随着经济改革的发展，市场经济的成熟引发了国内内控的改革，从企业市场经济层面逐步推进至政府事业单位层面，事业单位的会计改革应运而生，其中最为显著的是对固定资产监管的重新审视。2014年出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确提出单位内控的方法其一为预算控制，强调预算管理贯穿于单位运营活动的全过程，将预算融入监管体系，从资金支出的源头就开始做好一个监控。
　　经费编制是预算管理的源头，对高校经营运作有着重大的影响。高校的经费预算普遍所采取的方法主要有两种，分别是“零基预算法”、“调整预算法”，因为调整基数法操作简单、快捷，只需在编制预算时，根据下年度的预算收支情况，在上一年的预算编制基数上进行略微的调整，所以仍然有一些高校继续沿袭采用之前十分流行的“调整基数法”，在这种方法下，存在着脱离经费使用的实际情况，忽视经费使用的偶发性以及必然性，因此各部门预算支出编制时具有只增不减的特点，不符合实际支出的需求。随着高校预算会计的不断改革深化，“管理者”角色在高校教学中的不断深化，越来越多的高校开始从经费的源头抓起，开始采用“零基预算法”用以替代“调整基数法”，优化其资源配置，零基预算法最大的特点为每年预算编制时，将基数设置为零，视所有项目的重新开始，并根据“成本——效益”的方式对经费进行分配后，由二级学院、部门统筹进行管理。赵安娜表示零基预算法的主要优点可以增强预算的严肃性、合理性和有效性；有利于控制单位的开支，遏制单位的预算无限膨胀的趋势；同时可以对学院的发展进行长期、宏观的调控；其次有利于单位对经费的执行效率进行全方面的审核与评价。无法忽视的是，在一个高校全面推进“零基预算法”同样也是有不可忽视的难点，刘旭红在2018年对某师范大学的预算编制进行分析以后提出以下几个需要攻克的难点，即年末结余资金的收回会引起经费使用者的抵触情绪.年前会存在突击用款的现象，以及二次预算分配的统筹存在不合理现象。
　　二、高校固定资产经费的现行运行模式
　　高校普遍采用各项目负责人根据本年度固定资产维护的支出情况，上报至经费主管负责部门统筹安排，即后勤处或下属科室资产管理科。样本学院的一般预算编制而言，在上報预算的环节，由院级主管财务和计划财务处牵头，与学院各部门、各学院的经费主管人员，进行沟通，根据“成本——效益”的标准，排出经费使用项目的轻重缓急，双方共同商议后得出的预算上报给财政，后经“二上一下”生成最终的年度预算数额。日常维修的经费主管部门为后勤处，后勤处处长将上一年的固定资产的盘存表、以及各学院、部门提供修缮项目的合同书等材料作为主要资料，根据以上辅佐资料提出下年固定资产维护所需要的预算已满足学校师生的基本需求。在经费下达之后，各项目负责人或固定资产使用者通过申请支出的方式，向日常修缮经费的管理部门提出使用申请，并附以相关的支出凭证及固定资产的相关资料进行报销。
　　三、现行模式的不足
　　高校本身存在固定资产使用部门类别多样、并且高校的固定资产具有很明显的公共性，这一系列高校资产的特征，极易造成“公地悲剧”的现状。
　　1.高校的预算绩效评价体系，基本没有科学的评价指标，得出的结果都是受人为因素影响很大的定性评价。高校很多部门对预算管理的意识相对于对经费使用监管来说是比较薄弱的，如何提高经费绩效的执行效益，可以尝试绩效棱柱应用在绩效预算评价体系中，将战略、能力、流程的贡献和满意度作为绩效预算评价的管理工具。高校各部门的固定资产，可以将绩效棱柱应用于绩效预算管理体系，资产管理部门通过对其他部门的固定资产的监管，大力调整固定资产数量、类别的管理结构，在贴合固定资产需求为刚需的同时，加大清理高校日常维修经费“平均分配”式投入的力度，对能够迈向市场、取得稳定性收入的经营性部门，逐步减少经费投入，出台相应的政策，促进这类部门“开源”式的运作模式。
　　2.轻修理重购置这一现象主要存在于高校的固定资产维护支出中，如张元元提出行政单位事业人员潜意识中对固定资产有轻视的状态，并且购置款项来源于财政。因此资产管理岗位的工作人员偏好于购置，盲目追求高标准、高档次的规格，造成资源配置的非理性化。增强经费部门管理者的资产调度及修理意识，将固定资产的购置、登记、管理等程序规范化，将降低维护成本。把提高经费绩效作为目标建立健全的监管体系，借助信息化手段对固定资产进行实时管理和追踪，及时对固定资产进行维护，延长使用寿命，从而降低后期重置成本。各项目经费在预算编制时应划分清晰，各类固定资产的维护成本归口也应划分明确.避免造成应某项经费超支而占用其他经费的现象。加强经费管理者的管理意识，将经费管理的绩效融入到管理者每人年综考核中。另外，避免信息不对称以及资产使用者的道德风险逆向选择。
　　四、预算视角下的高校固定资产经费测算模型
　　（一）从高校数据模型中浅析高校固定资产维护成本支出模式
　　我们所分析的数据主要涵盖了自2015年开始到2017年为期三年的固定资产日常维修的数额支出，本数据源的经费支出包含了固定资产的四大类，即房屋和建筑物、专业设备、通用设备及绿植类固定资产的支出（见表1）。 　　1.2015年-2017年日常维修经费四大经费支出数额预测。在房屋建筑物的维修经费支出基本维持在600万之上，在图l中呈现了正V型的走势，按照2015年至2017年的数据变化趋势，虽然有增有涨，但是变化的幅度并不是很大，因此2018的数额可以预计在600万之上；专业设备的支出则呈现了一种飞速上升的趋势，从2015年的无支出，激增至2017年的55363元，由此，我们可以预测2018年此项经费的支出应至少维系于这个数值；数据库展示的通用设备的支出额度呈现出反V型的趋向，随后的一年因上一年设备替换购置造成了通用设备的使用率已达到饱和的状态，已解释2017年的经费支出下降至了2016年经费支出的七分之一，介于通用设备的使用寿命一般长于3年，因此接下来的至少2年内，通用设备的支出预测为50万上下。最后一个支出项目为绿植，绿植的支出在图中呈现出的也是反“V”型的变化，结合表一的具体数值，2015年时绿植方面的支出仅有15万元，在2016年因开始启动并推进浙江省3A景區及文化校园建设工程，绿植的日常维修经费使用额度激增至86万，后降低至41万，基于这三年的数值变化，2018年的数据应在41万与86万之间。最后，对比三年日常修缮的总额的支出额度变化，可以发现，与通用设备的支出一样呈现出反“V”型的样态。由此，通过柱形图（图1）的呈现我们可以得出以下几个结论：第一，房屋和建筑物的维修支出为整个日常维修经费支出的主体；专用设备和绿植方面的支出占了一部分，对支出的总额的增减影响并不是很大；而通用设备的支出多寡的变化可以影响日常维修费用的多少，因此，可以进行一定的猜想，即通用设备方面的经费支出如果可以得到有效的监管，相应的可以控制日常维修费用的使用额度，增加日常维修经费的使用效益，从而，将原本使用在通用设备方面的节流型资金灵活的调节到其他相对来说更紧缺或能产生更大效益的经费支出项目中。
　　2.日常维修经费四大经费支出趋势预测。四大不同类型的固定资产在不同年份占日常维修总经费支出的比例的变化，总体来说，四大经费支出的变化趋势与总额度的分布（图1所示）基本吻合，其中专用设备和用具、绿植等类别的支出虽然变化不大，占比也十分微小，但是每年的占比额度也有相应的变化，其中在优质校建设的大背景下，各优势专业大力发展建设，因此专业设备上的维护成本的总占比量有显著增加的趋势，因此可以推断2018年的占比数额仍然呈现上升的趋势。用具、绿植等的支出变化的范围在2%～8%之间，起伏不是特别的明显，为此预测2018年度此类别占比不会有太多变化。
　　相关图示（图略）展示的是日常维修经费整体变化分布，用以预测2018年日常修缮经费支出的变化。从图2可以看出数据样本的这二三年，固定资产维护的成本额度虽然有变化，但是整体而言每类固定资产所占的固定资产的维护成本的多寡是相似的，就是通用设备以及房屋和建筑物的维修支出有一定的波动。基于，三年数据占比走向相吻合，可以大胆预测，2018年的固定资产维护成本的四类固定资产的分布比重应该与前三年相似，即类似于“平z型”：房屋和建筑物和维修通用设备的支出会高于专业设备以及用具和绿植的支出。
　　3.日常修缮经费效益预测。日常维修经费的使用主要目的是为了维系固定资产的正常运作，从而保障高校的正常经营活动，其中每年的在校生数对于学校来说就是一个检验经费使用绩效是否适宜的重要指标。根据数据统计，某工商职业技术学院的在校人数如下，2015年在校生8361人，2016年在校的学生数为8033人，2017年在校生增长至8539人，2018年在校生人数达到8892人。
　　在此模型里，我们假设每年的日常修缮经费足以满足每一学年三个年级在校学生的使用，每位学生所占用的人均日常修缮经费可以考虑作为衡量此项经费是否高效的指标之一。根据我们所采用的数据范围，可以核算出：2015年的人均日常维修经费额度为1201元/人；2016年的人均日常维修费用增加至1404元/人；随着内控思潮的不断推进，学校开始重视对内部资源进行监管、对支出进行控制，2017年该经费人均额度降至922.3元/人（图6）；表2中所示的2018年经费人均额度降至734.9元，人，这一数值的减少基本符合前三年趋势变化的趋势。由此，我们推断，从2015年始至2018年，就某工商职业技术学院而言，日常修缮经费人均大体呈现下降的趋势，即更少的维修成本支出承担了更多的教学活动。因此，成熟的经费预算的模型公式应更趋向于高效能的2018年的占比情况，或在之后更科学的成本管理后会有更精准的占比比例。
　　（二）模型公式分析
　　综合上述数据的同比环比的比较与研究，对2018年某工商职业技术学院的固定资产日常修缮的数据进行了猜测和推断。假设高校每年的正常运营为1，各固定资产类别的经费占比为房屋和建筑类即a、专用设备记做β、通用设备记做y、文物和成列品8、图书、档案记做s、家具、用具和绿植等记各高校的日常修缮经费支出的模型公式为
　　本数据模型中，主要支出的类别有占主要比重的房屋和建筑类；占少部分支出的专用设备及家具、用具和绿植的购置，和与整体经费额度的多寡有重大影响的通用设备类别的支出。因此，某工商职业技术学院的模型公式可以简化为
　　根据以上数据的整合和核算，结合表2及相关的数据，我们采取了4年数据的平均值假设为某工商职业技术学院公式的最优值，目标年份的基本运作可以达到平稳的运营状态。基于前3年占比的平均值，推测日常修缮经费中四大经费支出类别2018年的占比分布是不符合2018年的实际支出，由此可以看出，当下选取的数据模板过于狭小及片面，当下日常修缮经费预算不能完全依赖于次模型公式的运作。后期，加大标本数据的容量，细分主要变量对经费总量的变化，即可获得更贴合于现实的经费支出。
　　五、结语
　　为了提高固定资产维护成本投入的效率，我们建立日常维修经费占比的模型对某工商职业技术学院2015年伊始的数据按固定资产类别进行数额和趋势变化的观察，得出2018年经费支出的预测值与2018年实际值相比较，通用设备的维系支出对日常修缮经费支出有重大影响，因此加强固定资产的管理尤为重要。我们提议.将预算绩效的考核融入整个内控管理过程，同时借以信息化的手段，实时把控固定资产的更替，灵活调剂闲置的固定资源，年度终了，对内控活动进行必要的评价和监督，可以促进内控环境的高效运作，以实现内控环境机制的“再控制”，形成一个有机的、健康的并且带有自我防御机制的内控机制，从而帮助提高经费使用的效率，增加经费支出的回报效益。在提高预算精准度的前提下，同时还对经费的使用进行一个监管，从而使经费用在实处、发挥其最大的推动力。
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