PPP类投资项目财务核算相关问题分析
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摘 要 PPP项目是基础设施建设不断完善过程中所采用的一种新模式，以其自身的优势提升了传统模式下的公共项目管理效率，获得了政府的大力支持。本文对PPP类投资项目财务核算的业务流程进行了分析，针对PPP类投资项目财务核算提出了有效的办法。
关键词 PPP类投资项目 财务核算 问题分析
为了优化社会资源，将民间资本的活力充分激发出来，降低企业参与公共项目的门槛，提升社会公共服务的效率与质量，近年来，国家在社会公共服务领域使用了PPP项目投资模式。由于PPP类投资具有投资规模大、周期长、实际利益主体比较多的特征，因此对PPP类投资项目的财务核算问题也提出了新的要求，
一、PPP项目的简要概述
PPP的概念是由英国于1992年率先提出的，随之被西方国家广泛应用，传统印象中由政府部门为社会公众提供的公共设施与公共服务，交由私营企业来建设、融资并运营，在合作期限内或者公共设施使用的年限范围内，向用户或者定向地向政府收取相应的服务费用，作为收入来源，企业在合作期内以最低的成本为公众提供标准的服务，使得合作双方实现双赢。当然，风险也是共同承担的，不论是政府还是企业，双方的利益都能够实现。自从我国改革开放以来，PPP类的项目投资发展已经有数十年的历史。针对PPP类投资项目在我国的推广与运用，PPP所涉及的业务也具有一定的复杂性，会计核算方面存在一些值得注意的问题，需要引起充分重视，并在相关法规的依据下进行妥善的处理，为各方的权益提供有力的保障。
二、PPP类投资项目财务管理与会计核算的相关分析
（一）PPP项目成立阶段
对于PPP类投资项目的参与公司来说，工作重点是项目融资和项目公司的成立，在项目成立阶段，最主要的财务管理工作就是融资方案的设定、主要条款的认同、融资合同的签订有及融资交割等问题，按照PPP项目合同的内容来完成项目的融资工作。由于在此阶段公司尚未成立，这项工作由社会资本方负责完成。融资结构的确定是一项十分重要的内容，要对项目的产权特征、期限、报酬率及资金进行充分的考虑，在此过程中，股权结构、债务结构都会对最终的融资成本形成影响，并且会对项目的构建及后期的服务定价产生影响。在社会资本与政府之间签订PPP项目合同后，要为项目公司的成立做好筹备工作。此阶段会产生筹备项目公司的费用、资本投入及债务融资。[1]
（二）PPP项目建设阶段
在项目建设阶段，按照无形资产模式、金融资产模式及混合模式确认项目的建造对价，对于特许经营权的资产，应该进行单独的核算。在此阶段，特许经营权资产产生的借款费用资本化，则要将其计入无形资产。在会计核算上，要以实际实施建造的主体为依据，分情况进行具体的核算。财务管理工作的主要内容是按照项目进度筹措需要的资金，做好自身的资金收入与支出管理控制工作，有效降低资金成本，关注社会资本通过统借统贷方式取得的贷款转借项目的合法性与对公司业务的税务风险等。[2]
（三）PPP项目运营阶段
在项目运用过程中，要对项目资产进行有效的维护，对运用阶段的经济业务进行准确的核算，对运营收入的确认与计量、特许经营权所产生的摊销以及后续的支出是该工作阶段的重点与难点。运营过程中所收回的款项可能包括两部分内容，运营服务的对价与工程前期阶段形成的资产对价，在不同的建造服务对价模式下采用的运营收入确认处理，与建造阶段形成的资产回收处理有所不同。在对盈利进行预测时，要将收入与成本的因素考虑在其中。其中，收入包括政府的补助与用户支付的费用，成本则包括项目运营的成本及财务费用这两部分，多数的PPP项目公司的融资结构都是以借贷资金为主，所以财务费用会对盈利情况产生很大的影响。[3]
三、主要的会计处理方式
第一，建设期间确认建造合同收入。借：长期应收款。贷：主营业务收入（采用完工百分比法或其他适当方法，完工时累计金额=建造合同的总成本或公允价值）。
第二，建设期间结转建造合同成本。借：营业成本。贷：应付账款、应付职工薪酬、银行存款等（假设按已发生的成本直接结转营业成本）。
第三，后续确认长期应收款的利息收入。借：长期应收款。贷：其他業务收入。
第四，确认日常运营服务的收入（运营期内每期收款中对应后续运营服务的部分）和结转运营成本。借：应收账款。贷：主营业务收入。借：主营业务成本。贷：应付账款、应付职工薪酬、银行存款等。
第五，运营期内就需定期承担的大修理、设备更新重置等义务确认预计负债（假设此类服务不另外收费）。借：营业成本。贷：预计负债（金额=预计需定期发生的大修理、设备更新重置等支出金额/年金终值系数）。
四、结语
PPP类投资项目是当今时代发展下的必然产物，做好PPP项目的财务核算工作可有效提高基础设施建设管理工作的质量与效率，企业与政府可有效避免不必要的风险。由于PPP项目自身的复杂性，财务人员一定要做好本职工作，充分考虑到业务需要，对PPP类投资项目各个阶段产生的财务相关事项做好及时的管理与核算，为PPP项目的顺利进行提供有效保障，进而促进企业发展。
（作者单位为中国建筑第五工程局有限公司）
参考文献
[1] 彭靖雨.浅析集团PPP类投资项目财务核算[J].现代营销（下），2018（12）：124-125.
[2] 汤启如.集团PPP类投资项目财务核算的探讨[J].时代金融（下），2018（8）：166-167.
[3] 贺寒林.试论PPP项目财务管理与会计核算问题研究[J].财会学习，2017（14）：81.
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