高新技术企业研发经费核算体系的构建策略

来源:用户上传      作者:

　　【摘要】十九大以来，我国经济转型升级步伐进一步加快，这给企业创新提出了新的更高要求，在此情况下，高新技术企业应当更加重视企业的研发创新工作。高新技术企业研发经费的核算会在很大程度上影响企业创新研发活动的开展，因此，构建完善的研发经费核算体系具有非常重要的现实意义。基于此，本文在分析高新技术企业研发经费核算体系构成的基础上，提出了高新技术企业研发经费核算体系构建的几点有效策略，希望本文能为我国高新技术企业研发经费核算工作提供一些有益的参考和借鉴。
　　【关键词】高新技术企业；研发经费核算体系；构建策略
　　【中图分类号】F234.4
　　高新技术企业在创新过程中，要建立和完善企業研发经费核算体系，对企业研发进行量化核算，以提升高新技术企业核心竞争实力。
　　一、高新技术企业研发经费核算体系的构成
　　目前高新技术企业都设有会计核算系统，企业的研发经费核算体系属于会计系统的一部分，是企业专门为研发部门设立的一个会计子系统，负责研发经费的核算工作，具体包括研发部门的财务预算、财务支出和其他财务有关事项。高新技术企业研发经费核算体系主要包括研发投入核算体系和研发人员绩效体系两部分。
　　（一）研发投入核算体系
　　研发投入核算是高新技术企业研发核算体系建设的一项重点工作。研发投入核算主要是核算高新技术企业研究创新所需要的各项费用，具体包括：设备折旧费、研发所需材料费、技术咨询费、新产品的调试费、资料搜集的信息费、技术或产品的设计费、技术产品研发后的各种宣传推广费用等。
　　（二）研发人员绩效体系
　　研发人员绩效体系主要涉及员工奖金、工资及各项福利待遇的考核及制定情况等。高新技术企业研发人员的工资薪金主要包括基本工资、津贴、补贴、奖金、年终加薪、加班工资、其他与受雇或任职相关的一些支出等。该体系的考核方法可以采取多种形式，可从结果角度进行考核，也可从过程角度进行考核。对高新技术企业研发部门而言，要在更加注重结果的情况下兼顾整个研发过程。高新技术企业与一般企业有所不同，其更注重研发的结果，只要能研发出新技术、新产品就应当给予一定奖励，而不是单单依据平时的工作表现来考核研发人员，因此，考核研发人员的绩效具有一定的特殊性。
　　二、高新技术企业研发经费核算体系的构建策略
　　（一）研发投入核算体系的构建
　　1.界定研发活动
　　研发投入的初衷是获得研发成果，不然对企业而言就属于无效投入，因此企业在进行投入之前，一定要对研发活动进行全面评判。在对研发工作的创新性和有效性进行确定的前提下，再对研发的目标予以明确，详细制定研发的过程和步骤，并对研发过程中需要的各种经费进行预算管理。在开展研发活动前如何对研发的有效性和创新性进行鉴定呢？通常情况下可采取以下三种方式：第一种方式是行业标准判断法。该方法是指研发出的新成果与同行业平均水平相比较具有先进性，说明该项研究是有效的。第二种方式是专家判断法。该方法是指按照研究成果或者专家意见，在深入某一领域研究之后，将研究成果在实际情况中予以运用，获取新成果。第三种方式是结果目标判断法。该方法是指研发的新成果实际应用之后，应用效果与同行业其他公司或较以前达到的效果要好，就算是研发活动有效。因此对研发活动的界定可从以上三个方面进行，假如通过评定，就能够开展研发活动。
　　2.确认开发项目
　　高新技术企业研究开发费用是根据每个研发项目分别进行分配和归集的，研发项目应当有专门的财务安排及人员配置，并且与其它研发工作不能重复。值得一提的是，研发项目不但可以由政府立项，也可以由企业自行立项。
　　3.明确费用范围
　　企业获取利益的前提是要投入一定的资金，对于高新技术企业而言也是如此。企业所有研究项目的最终目的都是获得利益回报，而要想获得利益回报就需要控制好资金的投入。在高新技术企业确定研发项目之后，应全面控制研发资金的投入，只有如此，才可确保研发创新获取利益。这样就会涉及划分投入资金范围的问题，《高新技术企业工作指引》（以下简称“《指引》”）对企业研发费用的范围进行了明确的规定，研发费用具体包括以下几项内容：一是直接投入；二是人员工资；三是设计费用；四是长期待摊费用和折旧费用；五是无形资产摊销；六是委托外部开发研究所需费用总和；七是装备调试费；八是其他各项费用等。《指引》中规定，在认定资金投入情况时，根据委托外部研究开发费用发生额的80%的比例列入研发经费，剩余费用通常不能超过研究开发总费用的10%，研发投入资金范围明确以后，可对高新技术企业研发经费进行有效的控制。
　　4.归集研发费用
　　根据我国税法相关规定，对于新技术、新产品、新工艺研发而产生的经费，高新技术企业可以享受加计扣除优惠，这就需要企业对费用进行合理归集，以确保企业可以顺利享受相关优惠政策，具体可以采取以下操作：对于未形成无形资产的，首先依据税法规定予以据实扣除，然后以50%的比例加计扣除（中小型高新技术企业为175%）；对于无形资产部分，按150%摊销（中小型高新技术企业为175%）。应注意的是，在实际操作中，研发费用归集及加计扣除可能造成一定税务风险，企业要确保加计扣除的费用切实与研发项目存在直接关联。在日常做账时，对于无法享受加计扣除政策的费用，如研发专用设备的折旧费、因研发需要而产生的差旅费等，一定要注意加以区分，以防产生税务风险。此外，企业采用的研发形式不同，适用的扣除政策也不一样。如果采取的是自主开发的形式，直接加计扣除即可；如果采取的是合作开发的形式，对于研发费用中不由企业承担的部分是不能加计扣除的；如果采取的是委托开发的形式，应让被委托方完整提供有关发票，详细说明研发过程中所产生的费用支出明细，以便企业顺利进行加计扣除；如果采取的是集团公司集中开发的方式，则在项目立项阶段就要对各方权力义务情况以及经费分摊方式进行详细规定和说明。 　　5.使用正规票据
　　在申请、存档和审批研发费用时，应当使用正规统一的票据，这样在研发费用申请过程中，就可根据有关申请程序规定，按标准提交相关申请材料进行办理。在研发费用审批过程中，领导查看审阅也比较方便。在研发费用存档过程中，应根据票据类型的不同分别进行存档，这样可以有效避免由于票据复杂而导致弄乱弄混。使用正规统一的票据，能够更加准确、方便、简洁地管理高新技术企业的研发费用。
　　6.审批研发费用
　　高新技术企业研发费用的审批应建立正规审批流程，以确保研发费用的管理更加规范。高新技术企业内部应制定严格的规章制度，对研发费用审批程序进行管理和控制，这对于企业的规范管理和研发费用的有效控制将大有裨益。高新技术企业在控制和审批研发费用的过程中，有关研发项目负责人应当逐级进行审批上报，各研发负责人要严格负责自己职责范围内项目的审查工作，对于符合审批条件的，对研发费用进行审批。假如不符合研发项目相关要求，应当对其实施控制，要求其进行整改。如此才能规范管理研发费用，以最大化发挥研发费用的使用效益。
　　（二）研发人员绩效体系的构建
　　1.综合行为考核与结果考核
　　就研发人员而言，假如考核过程中太过于强调对行为的考核，则会导致一系列不正确的导向。一旦过分关注研发人员的行为，那么就可能造成一种错误的研发导向，使得研发人员重形式而轻成果，从而不利于研发成果的产出。在实际工作过程中，我们经常会发现，一些工作看似轻松，甚至经常出现人际摩擦的员工，反而在项目研发中有出人意料的表现，对新工艺、新技术的研发做出突出贡献，给企业带来较大的经济价值。而一些研发人员按时上下班，行为循规蹈矩，却做不出大的发明贡献。当然，在考核过程中，企业也应当将行为指标纳入考核指标，但对研发人员的考核来说，结果考核要远比行为考核更加重要。
　　2.重视实际效益
　　高新技术企业要重视研发工作给企业带来的市场价值、创造的经济效益，加强市场导向，防止研发人员一切以技术为中心，而忽视了技术与市场的对接。对于研发成果的价值高低，应从多个方面进行综合评价，如是否有利于成本降低、是否有利于产品改进、是否有利于销量提升等。
　　3.提升标准客观性
　　在考核体系中要格外注重评价标准的客观性，最大限度地降低主观性，以提高绩效考核工作的合理性、科学性，尽量避免矛盾和冲突。为此，首先应将考核指标与企业战略挂钩，假如企业战略目标是抢占先机，要求推出新产品的时间要早于竞争对手，那么就应当将新技术、新产品的开发周期或上市时间作为考核重点；如果企业的战略重心是成本制胜，就要更多地从成本角度进行考虑，也就是增加成本指标的考核比重。与此同时，还应当结合研发战略，将短期性指标与长期性指标、行为指标与绩效指标进行很好的平衡。
　　绩效考核体系主要包括三部分：一是行为指标。行为指标主要是评估研发人员的工作行为，考评的方面包括研发人员行为的服从性、主动性、工作合理性、责任心、纪律性、协作精神等。二是业绩指标。研发人员层次不同，考核的业绩指标也不相同。例如，针对项目经理的业绩指标包括：新产品的技术评审合格率、开发新产品的周期、计划项目完成率、客户满意度、项目费用控制等；针对研发人员的业绩指标包括：研发项目的流程、计划项目的完成率、设计成本的降低率、设计的可生产性、规范符合度等；针对测试人员的业绩指标包括：运行质量、测试问题解决率、规范符合度、计划完成率等。三是能力指标。能力指标主要包括业务技能、业务知识、判断能力、计划能力、应变能力、问题解决能力、学习能力、人际技能、创新能力、理解能力、领导能力、指导能力、决策能力、管理能力和组织能力等方面。
　　对于不同的考核目的，也应实行不同的考核指标体系。假如要考核研发人员在一段特定时期内的工作表现，并把考核结果与研发人员的工资、奖金、红利发放相结合，那么考核指标体系就应包括行为指标和业绩指标两部分。假如考核目的是为了研发人员的前途和发展，考核结果将用于研发人员的升迁、调动、教育培训、能力开发等，考核指标体系就需要包括行为指标、能力指标和业绩指标三部分。
　　三、结语
　　总而言之，构建高新技术企业研发经费核算体系的最终目的就是为企业的有效管理奠定坚实基础，不但要使达到条件的企业被认定为高新技术企业，能够享受到国家有关税收、资金等方面的优惠政策，而且要使企业通过研发经费核算体系的构建，更好地做好研发管理活动，不断增强研发管理能力，使企业实现快速可持续发展。
　　主要参考文献：
　　[1]井晶.浅谈企业研发费用核算应关注的事项[J].时代金融，2014（7X）.
　　[2]郑琳.高新企业研发经费核算模式的构建及其应用[J].商，2016（30）.
　　[3]韩淑华.高新企业研发经费核算模式的构建及其应用[J].现代商业，2016（29）.
　　[4]王雯英.浅析企业项目研发经費的核算与管理[J].时代金融，2016（15）.
　　[5]谌灿霞，荣幸.浅析企业研究经费管理双向联动机制的构建应用[J].财务与会计，2016（18）.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-15029145.htm