关于加强企业财务内控管理措施的思考
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摘 要 随着经济的快速发展，内部控制在经济和管理领域越来越成为一个重要的课题。本文的研究核心是企业财务内控管理存在的问题，尤其是内部存在较为复杂的经营关系、多层委托代理关系的集团公司，企业的高层管理者须全方位完善企业财务内控制度的精细化管理，针对存在的问题提出有效的解决途径，构建出完善的企业财务内部控制体系，提高财务工作效率，进而提升企业管理水平。
关键词 财务内部控制
财务内控管理 不相容职务分离
当前我国市场经济体制改革大环境下，一些公司出现了内控失效以及财务舞弊的现象。财务内控管理作为一项重要的基础管理手段，直接关系到公司的治理、经营管理、财务信息质量、资本市场的健康发展、市场的投资行为和市场经济的稳定运行等诸多方面，企业想要在激烈的市场竞争中取得更好的发展，内部控制制度的建立和完善是非常重要的。
一、企业财务内控管理的重要性
远在古罗马时代，随着会计账簿的设置，出现了双人记账模式，当时规定业务发生后，必须由两名记账人员在各自账簿中同时反映然后定期将两人账簿记载进行对比核对，查看是否有差错和舞弊，达到控制收支的目的。由此可见，财务内控管理是有悠久的历史的。现代社会经济发展迅速，管理越是复杂，越能体现控制的关键性作用。财务内控管理作为企业管理的基础工作，特别是内部存在较为复杂的经营关系、多层委托代理关系的集团公司，使得财务管控工作显得更为重要。只有抓好控制，预测、决策、预算结果才能得到有效的落实，为分析评价提供可靠证据。
二、企业财务内控管理的作用
在市场经济飞速发展和经营状况愈加复杂的现代化企业中，加强财务内控管理具有重要的现实意义。
（一）确保国家相关经济法律法规在企业中的贯彻落实
防止会计信息失真与会计舞弊、提高经营效率与经济效益都应当是财务内控管理的重要目标。加强企业财务内部控制是促使企业经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展的可靠保障，也是进一步提升企业经济运行质量和改善财务状况的基础性工作。
（二）提高财务管理的凝聚力和会计信息质量
内部控制现今已成为企业进入资本市场的必要条件，健全有效的财务内部控制可以提高上市公司财务报告的有效性，可以保障公司资产安全，减少舞弊事件的发生，有效提高企业的风险防范能力，提升上市公司管理质量，增加投资者回报。
（三）与企业管理优势互补，保证企业健康发展
财务内控管理是公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，与企业管理相互作用，优势互补，在合理保证资产安全、财务报告及相关信息真实、完整，促进企业实现发展战略和企业发展壮大过程中起到重要作用。
（四）借助财务内控管理完善企业管理结构
财务内控管理作为企业管理的重要构成，已经成为企业管理的重要保障之一，也是确保企业管理效果的基础。实现财务内控管理可以健全企业规章制度，协调各方利益，有效发挥财务监督职能，保障企业经济运行。高质量的财务内控管理可以实现资源的合理配置。
综上所述，企业管理需要财务内控管理提供支持。因此，实际工作中要运用有效的財务内控措施，实现企业管理目标。
三、企业财务内控管理的现状和存在的问题
随着社会经济发展，为实现资本市场的扩张，采取兼并、资产重组、联合等企业扩张措施，从而近年我国出现了许多集团型企业。一些企业不同程度存在着财务管理松散、内控弱化，资产流失、营私舞弊等问题，改变企业内部控制乏力、会计信息失真严重、内部管理散乱的现状在新的经济形势下具有积极而重大的现实意义。
（一）未能形成有效的制衡机制
一些企业不同程度存在着财务管理松散、内控弱化的现象。以不相容职务分离为例，不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。从控制的观点看，如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中会发生错误和舞弊，并且控制制度又难以发现，那么其所兼任的职务是不相容的。对于不相容职务，如果不实行相互分离的措施，在没有其他岗位或人员的监督制约的情况下，就容易发生舞弊行为。如，一位会计人员既保管支票印章，又负责签发支票;或者既记录支票登记簿，又登记银行存款日记账;或者既负责编制会计凭证，又负责企业与银行之间账目的审核与对账等工作，以上行为就完全不符合不相容职务相互分离的控制原则，很有可能导致舞弊行为的发生。
（二）错误地认为制定财务管理制度等同于财务内控管理
不在少数的企业普遍存在一个认识误区，把完成财务管理制度的制定当作实施了企业财务内控管理，财务工作中对内部控制只注重制度建设而不重视制度执行，缺乏对内部控制实际执行效果的考核与评价。
（三）偏重于事后控制
未能在经济活动发生之前或当时采取积极有效的防护措施，对经济行为进行财务内控管理，起到引导匡正、防错纠偏的作用。
（四）集团型企业面临的财务内控管理问题
为实现资本市场的扩张，采取兼并、资产重组、联合等企业扩张措施，从而出现很多内部存在较为复杂的经营关系、多层委托代理关系的集团型企业，这些企业合并前财务管理工作主体相对单一，合并后涉及多个独立核算企业的财务管控问题。如何从财务内控管理角度为集团公司把好关，逐步成为重点考虑的问题。
四、企业财务内控管理问题的解决对策
针对企业财务内控管理存在的这些问题，结合现今企业经营管理的现状，提出以下几个解决对策，旨在将财务风险控制在可承受程度之内。
（一）通过内部牵制措施形成有效制衡机制
不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，企业在设计、建立财务内部控制制度时，首先应确定不相容的岗位和职务，其次确定各财务岗位的职责和权限，使不相容的财务岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。不相容职务分离控制实质上是组织、规划、控制在财务内部控制管理中的应用，旨在明确财务各岗位的职责权限，最终形成各司其职、各负其责，相互制约。与此同时，加强不相容职务检查也是必不可少的环节，一是每笔财务相关业务的发生与完成，无论繁简必经两个以上人员之间进行检查与核对;二是每笔财务相关业务检查出的问题不被掩盖并得到及时纠正;三是对于关键财务岗位（或重要岗位），实行岗位轮换，旨在交接过程中及时发现舞弊，并得到及时纠正;四是会计人员实行回避制度的，应当检查实施情况。 （二）加强对财务管理内控制度执行情况的监督
内部控制贯穿于整个财务管理过程中，其内涵不仅仅是对制度的制定，不能认为建立了规章制度就完成了内部控制，更多的是要完成对内控制度执行情况的监督，其精髓在于对财务管理风险的识别和控制，合理确定风险应对策略的动态过程，应与时俱进，按经济运行发展的要求不断提高财务管理内控水平。
（三）事前控制、事中控制与事后控制三管齐下
事前控制是指企业为防止各种资源在质和量上发生偏差而在经济行为发生之前实施的财务内控管理措施，如财务收支活动发生之前的内部牵制制度、授权审批制度，费用报销规定等。事前控制表现为防护性控制，具有风险防护的作用。
事中控制是指在各项收支活动发生过程中进行的财务控制，如按财务预算的要求监督预算的执行过程，对各项收入和支出的用途进行监督、对产品生产成本进行限额约束等。具体表现为一种有效的过程控制，有防错纠偏的作用。
事后控制是指对各种财务管理活动结果进行的考核及奖罚措施，如按财务预算的要求对各责任单位的财务收支结果进行评价并进行奖惩，在产品成本形成后进行综合分析与考核，只是具有亡羊补牢的功效。
因此，为了充分发挥财务内控管理的作用，应当将事前、事中、事后控制配合到位、协调运作。
（四）实行财务人员委派制度，加强集团公司的财务监督与管理
为规范集团公司的财务管理行为，提高财务信息的真实性、完整性和及时性，加强对各子公司等权属企业日常事务的财务管理，提高集团公司整体经济效益，维护集团公司整体利益，应依照《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》等国家有关财务管理法律法规和公司章程有关规定，结合集团公司相关财务管理制度，在实行子公司财务负责人的统一委派制度的同时，应严格遵循以下管理原则：
1.谁委派谁管理原则。委派单位对委派人员进行管理，被委派财务负责人的人事关系、工资、福利、考核等事项统一由委派单位管理。
2.回避原则。被委派财务负责人与被派驻单位领导有亲属关系的，需主动提出并予以回避。
3.定期轮岗原则。为保证财务监督有效执行，发挥委派财务负责人的积极性和公平性，集团公司应对委派的财务负责人实行定期轮换制，明确轮换期限。建立规范的岗位轮换制度，有助于防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的风险。由于領导、员工离岗时的工作交接会受到他人监督，其实施并掩盖舞弊的机会将大大减少，在现实中有不少挪用或贪污舞弊现象都是在工作交接中被发现的。
综上所述，积极推进企业财务内控管理创新和发展，将控制渗透于财务管理的全过程，同时对实现财务战略管理转型具有重要的意义。
（作者单位为青岛城投金融控股集团有限公司）
参考文献
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