作业成本法在煤炭企业中应用研究
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作者:吴莹莹
[摘 要] 作为能源大国，我国煤炭资源丰富，但是近几年受时长发展的影响，实际产出大于需求，所以煤炭时长持续低迷。基于此，本文对作业成本法进行概述，以煤炭企业为例，讲述作业成本法的运用现状，并对使用出现的问题与原因进行分析，重点阐述运用策略，旨在促进煤炭企业成本核算与控制质量，进一步提升煤炭企业综合竞争力。
[关键词] 作业成本法;煤炭企业;作业中心
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 006
[中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）05- 0016- 02
0 引 言
当前煤炭企业中生产与挖掘工作的自动化水平不断升高，但是还使用传统的成本核算与控制方法，往往降低成本核算的准确性，控制成本效果不佳。使用作业成本法效果就变得更加明显，将其引入煤炭管理中，可以帮助财务部门提升管理效率，进一步增强煤炭企业的综合竞争力。
1 作业成本法概述
作业成本法也叫ABC法，是社会与企业发展中的一种新型成本核算方法，就是依据企业生产情况，建设高度集成的会计操作信息网络系统，即从产品的开发、生产、销售到后期的售后服务，设置为不同的作业，并以此为单位，将产品的成本与运营成本画等号。此种工作方法，在一定程度上摒弃了传统成本计算法中的不足，并能更好地运用于企业成本管理中。
2 作业成本法在煤炭企业中应用的现状
煤炭行业是对资源的挖掘，包括地下与地上两种，本文主要研究地下采矿作业，实际工作中有很多危险因素，因此将其设为高危行业[1]。另外随着地质环境、开采技术、地域蕴含资源情况与政府政策的不同，煤炭企业在不同时期、不同地点工作的成本也不同。基于作业成本的管理理念，对煤炭企业中的成本构成有下面几点：
第一，安全成本高，煤矿在挖掘与开采过程中，很容易出现火灾或者瓦斯爆炸的情况发生，为了减少此类情况的发生，国家煤炭工业有明文规定，将属于高瓦斯的煤炭矿井的原煤单位产量安全费，确定为每吨30元，可见保证人员安全的基础上，煤炭企业在生产中，发生的安全成本还是很高的。第二，人工费用高，基于危险性质的煤炭开采，现在很多企业都使用机械开采，但是将人工费用均摊到煤产品中，其成本还是会增加。
3 作业成本法在煤炭企业中应用存在的问题
3.1 成本核算存在的问题
煤炭企業刚开始运用作业成本法进行成本核算时，受传统思想影响，将其与制造成本法混合。如经过本人对某煤炭企业中财务资料进行咨询与整理得知，该企业在进行成本核算的时候，将月末的原煤生产成本与制造资金，一起进行相加并重新分配，而制造资金包括间接人工、动力费、修理费等10个明细。最终都归总为当月的生产成本中，均摊在生产量中。这种形式的成本核算，缺乏非生产成本的体现，即采购与管理等费用未展示出来。
3.2 成本控制存在的问题
当前还有很多煤炭企业进行成本控制的时候，还比较粗放，以生产部门为例，计算多种资源运用中的消耗情况，如人力资源费、原材料费、设备维修费等等，控制预算标准，并能在煤炭生产过程中，结合实际情况，将超支的部分提出来，并申请报告，追加费用，然后分析预算报告与实际产生费用做比较，找出不相符的原因。但是此是向生产与加工部门发放文件控制成本，对于非生产部门，只是进行了简单的制定额度，实行定额管理，这对于我国煤矿企业成本管理十分不利。
4 作业成本法在煤炭企业中应用存在问题的原因
4.1 成本核算存在问题的原因
成本核算过程中产生的问题有下面几点原因：第一，企业使用的成本核算方法明细未能充分体现。当前煤炭企业生产经营中，虽然使用作业成本法，但是具体操作简单，还使用总成本除以产量的形式，此方法未充分体现成本核算的中间流程，也忽视了在成本核算的过程。第二，间接费用驱动的原因单一。煤炭企业在发展过程中，在成本核算上，为了找到省事的方法，只将采煤量当作驱动因素，开展核算成本，却忽视了成本产生不是单一因素，而是多维的。第三，间接成本分配不均。煤炭企业生产中发生的间接费用比例较大，若使用作业成本法，往往可以对成本进行科学核算，但是基于会计部门工作的落后性，部门员工还没有建立成本分配与核算之间的联系，导致最后的煤炭产品分配不真实，成本组成产生错误。
4.2 成本控制存在问题的原因
从当前成本控制情况可知，我国很多煤炭企业进行成本控制的工作，思想仍然老旧，无法充分利用成本作业法主要有两点原因：第一，煤炭企业中成本控制机制落后，我国煤炭行业中，国有企业占很大一部分，实际工作中往往重效益、轻管理，且成本管理中的控制意识薄弱，作业成本法工作开展不全面，最终的成本控制效果不明显[2]。第二，煤炭企业中缺乏成本考核机制，未能与作业成本法融合，而重视生产，忽视成本控制。最终导致成本控制的考核往往流于形式，未能发挥作业成本法实际作用。
5 作业成本法在煤炭企业中的具体实施措施
5.1 确定生产资源
煤炭企业中经常消耗的资源，主要由材料成本、人工成本、维护费、地面坍塌补偿费用等九个方面组成。对于煤炭企业中生产资源成本的构成明细，包括：（1）材料费：井下作业需要的生产材料，主要指煤炭获取与加工过程中，运用的材料产生的费用。（2）人工费：工人工作产生的工资、医疗保险、工伤保险、事业保险与养老保险等。（3）材料及动力费：井下工作中照明与用电消耗的电量。（4）修理费，企业自身固定资产在生产中因为消耗产生的维修费用。（5）折旧费，生产经营过程中大型设备，固定生产资料再使用中产生的折旧费。（6）安全基金，按照国家对煤炭行业作业的安全标准，保证员工安全的份额费用。（7）维简费按照国家相关制度和财税制度制定。（8）地面塌陷补偿费，依据国家标准，原煤产量在生产工作中或生产的经济成本。（9）其他支出，除了上述之外的所有费用，如招待费、差旅费等。 5.2 划分作业中心
经过上述内容后，就要明确作业中心，作为典型的挖掘行业，主要工作由挖掘、采煤、供排水设计、机电、井下运输、仓储、操作等十几个流程，做到经营有策略，销售有计划。经过本人对煤炭企业生产经营中的价值链进行分析，得出下面作业中心有：（1）采煤作业中心，涉及的生产环节有装煤、运煤、落煤等作业。（2）通防作业中心，实施通风、防尘与防火等基础设施的维护。（3）掘进作业中心。对巷道挖掘工作中割煤与清理、搬家等作业。（4）井下运输作业中心，指井下原煤、工作人员和设备的运输等等。
5.3 以资源成本动因分配资源
煤炭企业实施成本核算作业的时候，需要根据其生产经营中获取的数据，将资源作用于作业中心中并进行整合，最终汇总到总中心。对于资源动因情况分为下面几点：（1）采煤作业中心，消耗的费用包括人工、材料、修理、动力、折旧等，其对应的资源动因包括工作时间、材料消耗、维修次数、耗费度数、设备运行时长。（2）供排水作业中心，消耗的费用有：人工费、修理费、折旧费等，对应的资源动因为工作时间、修理次数、机器时长等。（3）井下运输作业中心，消耗的资源有折旧费、修理费、材料费、人工费等，对应的资源动因有设备工作时间、修理次数、材料消耗与工作时间等。
5.4 以作业成本动因分配产品
作业成本法的运用，将煤炭企业中所有部门工作成本，汇总于经营产品中，将驱动因素作为作业成本法的本质，此需对作业中心的性质进行确定[3]。如煤炭企业采购部门工作和营销部门共同的运营动机，是由产煤量和订单数量决定的。采购作业中心，将采购材料的内容、数量作为作业中心的成本，采购日期、地点作为该作业中心的成本动因，进一步衡量订单数量，确定作业成本动因。
5.5 精准核算煤炭产品成本
对作业中心划分后，将其中多种中心都融入煤炭的成本计算中，然后经过煤炭再加工，实施多个环节中的产品分摊，最终将成本添加到煤炭企业成产的总成本中。先明确煤炭生产消耗作业中心的总成本，然后结合动因量，确定成本动因素。对每个工作中心成本驱动率进行完整的驱动后，就需结合总成本与动因数量，核算出煤炭企业中采购供应作业中心、管理运用中心与销售运用中心的成本，整个计算过程如下：第一，毛煤生产成本的计算，由基础环节与后期辅助相加，即掘进、通防、采煤、巷修、机电、供排水等作业中心，归集成本后，将煤炭开采过程中的产生的专项费用相加。第二，原煤生产成本的计算。则由总成产成本、地面煤仓、井口选煤三种作业中心产生的资金成本相加。
5.6 煤炭企业作业成本控制
与传统煤炭企业成本控制不同的是，现在使用的作业成本控制，面对的是多种作业中心，需从每一个作业中心分析着手，排除非增值作业，进而完成煤矿成本的控制。然后利用作业改进与分析这两个环节，实现对煤炭企业业务流程的优化。为了控制该企业中的开采、生产、加工与营销等方面，就要对多个作业中心进行划分，然后详细分析，最终确定哪个作业中心可以产生增值，对于产生增值的作业中心，需加强优化[4]。否则要采取有效措施进行改进，最终起到增效降本的目的。因此进行作业成本分析的时候，要重点关注主要作业中心，基础生产环节中，掘进与采煤不但是增值作业，还是必不可少的环节，而地面运输与地下仓储则增加了成本的输出，但是却不能提升产品价值，属于非增值作业中心，需尽量减少成本的投入。
6 結 论
综上所述，我国煤炭行业发展迅速，在实际生产过程中，作业成本法的运用可以帮助该煤炭业快速完成成本核算和控制，本文对当前煤炭企业中运用作业成本法的困境与原因进行研究，并提出具体改进措施。
主要参考文献
[1]孟欣.作业成本法在企业成本管理中的应用[J].财经界：学术版，2019（19）：84.
[2]郭小红.小议作业成本法在企业中的应用[J].经济师，2018（11）：282-283.
[3]薛亮. 基于作业成本法的H制造业企业成本管理研究[D].镇江：江苏大学，2018.
[4]凃娟.作业成本法在财务管理中的应用探究[J].现代商业，2018（4）：193-194.
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