浅析饲料企业全面预算管理建设
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摘 要 受非洲猪瘟疫情的影响，生猪存栏大幅减少，作为养殖业上游的饲料行业竞争更加激烈，精细化管理越来越成为饲料企业生存和发展的必然选择。全面预算管理作为提升企业管理的一种手段，对明确企业管理目标，整合企业资源配置，提高企业经济效益起着积极的作用。本文以全面预算管理对饲料企业经营管理的意义为主题，在全面预算管理基本理论的基础上，针对现阶段饲料企业预算管理中存在的主要问题进行分析，并对饲料企业实施全面预算管理提出若干建议，希望对饲料企业的发展起到一定的借鉴作用。
关键词 饲料企业 全面预算管理 经营管理
近10年来，饲料行业受原材料价格上涨、竞争对手增多等诸多因素的影响，已经由原来的高利润进入薄利时代，饲料产业进入成熟期，饲料产品的净增长量下降，增速放缓。2018年下半年爆发非洲猪瘟疫情后，生猪存栏大幅减少，作为养殖业上游的饲料行业竞争更加激烈，精细化管理越来越成为饲料企业生存和发展的必然选择。全面预算管理作为提升企业管理的一种手段，对提高企业经济效益和增强可持续竞争力具有重要的意义。
一、全面预算管理对饲料企业的重要意义
全面预算管理是以企业战略目标为导向，对未来一定期间内的经营活动和经营成果进行全面预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，通过对生产经营过程的监督和分析，有效地组织和指导企业的日常经营活动，从而帮助管理者最大限度地实现战略目标的管理活动。
饲料工业协会等官方机构调查显示，我国的饲料企业90%以上月销售量都低于5000吨，大部分属于民营企业，财务管理水平不高。企业控制风险的能力较弱，一旦遇到豆粕、玉米等主要原材料价格大幅上涨，生猪疫情等突发状况，企业就会遭受重创，面临财务困境，给企业的长期发展带来隐患。全面预算管理作为现代企业重要的管理控制模式，其应用有助于企业在市场不稳定的情况下整合资源，提高管理水平和经济效益，进而促进企业战略目标的实现。
（一）全面预算管理有助于整合企业资源
全面预算管理是一个全员参与、全面覆盖、全程跟踪的综合管理模式。它将零散的、不完整的、非逻辑的计划和预算进行整合和优化;针对企业的经营状况，将企业的人、财、物等有形或无形资源向高目标多配置资源，低目标少配置资源，统筹安排，合理使用，提高资源的使用效率。
（二）全面预算管理有助于提高企业管理水平和经济效益
全面预算通过编制收入、利润、现金流、投资、组织、固定资产、流动资产、人员等各项关键计划，全面提高企业的整体管理水平。企业根据全面预算来监控目标实现程度和经营状况，找出经营活动中存在的问题和潜在风险，发现企业新的利润增长点，从而实现企业价值最大化。
（三）全面预算管理有助于促进企业战略实现
全面预算管理是实现企业发展战略和年度经营目标的有效工具。企业在编制预算之前，要对企业现状及未来发展进行诊断分析，制定好企业战略，通过预算将企业的战略目标具体化，日常工作与战略有效衔接，業务流程全面覆盖，员工充分理解战略意图，防止经营目标出现偏差，最终实现企业战略发展目标。
二、饲料企业全面预算管理存在的问题
（一）预算管理偏离企业战略目标
没有战略导向的预算管理就没有灵魂。预算目标的定位，应当体现不同类型企业的战略重点，也应体现不同时期的竞争战略。饲料行业普遍关注产量、销量和利润指标，不关注战略匹配问题。当饲料行业处于原料价格大幅上涨、非洲猪瘟疫情的情形下，企业单纯地以产品和速度作为竞争手段已明显不适应当前的形势。多数饲料企业采取粗放式预算管理模式，预算的编制是由财务部门汇总、审核业务部门提供的数据，最后由企业领导审批的方式来完成。战略部门没有真正参与其中，企业未来一定期间的经营思想和战略目标没有融入企业管理中。如一些饲料企业为了追求企业利润，采用大量赊销的方式，尽管企业可能在短期内完成经济指标，但一旦外面局势突发变动，企业就会陷入困境，这就制约了企业长期稳定的发展。
（二）预算管理组织体系不完善
多数饲料企业预算管理意识不足，把预算视为财务部门的预算，只为完成企业股东大会预算目标的公布，没有充分认识到预算是提高企业整体管理水平的重要手段。很多企业没有建立完整的全面预算组织机构，没有预算管理委员会等高层组织和生产、销售、人事等部门参与，即使有预算管理委员会也没有起到管控的作用。由于缺少整体的全面预算体系，预算编制失真，编制后也没建立可执行的控制标准，不能具体分析预算执行过程中差异产生的原因，缺少反馈机制，导致预算实施缺少权威性，实施过程困难重重，全面预算管理失去了应有的作用。
（三）预算编制方法不科学
很多企业在编制预算时为了保证目标利润，没有对各项经济业务进行认真测算和有效的分析，致使预算编制失真。如很多饲料企业在编制销售预算时没有进行细致的市场调研，缺少具体的新老产品预测和销量预测，一般是以上年销量为基础，简单调增或调减本期预算项目，没有考虑前期不合理因素及未来政策导向的影响。企业在可用资源紧张的情况下，没有通过成本效益原则对可能发生的各经济事项进行合理排序，没有通过预算协调好部门和单位的关系，进而剔除经济行为中的非增值因素，这都难以保证企业目标利润的实现。
（四）预算控制过程严重缺失
全面预算管理是否有效关键在于预算过程的控制。多数饲料企业财务内控制度不完善，遇到具体问题时多强调灵活性，使内控制度失去了应有的刚性和严肃性。财务部门获得的数据多为事后结果，因为管理权限和监控手段等因素的影响，无法及时、有效地反馈预算执行情况，使得预算执行严重偏离了预算的控制过程。
（五）预算考评与奖惩机制不完善
企业预算考核指标不够具体化，过分偏重短期经济指标，而忽视了经营效率和最终效果。如多数饲料企业过于重视销量和利润指标，可能导致存在大额应收账款且坏账比例很高的情况。由于企业未建立有效的事中和事后考评机制，企业目标没有分解和细化到具体的部门和个人，没有坚决执行考评体系，也没有严格兑现奖惩方案，导致预算没有起到协调公司目标一致的作用。 三、饲料企业实施全面预算管理的对策
（一）围绕企业的战略目标推动预算管理
根据饲料企业所处的行业特点、外部环境及公司的发展规划，清晰化企业的整体发展战略，包括企业价值观、企业的使命、发展思路及中长期规划等等。如公司的发展思路是要巩固主体产业，还是拓展开发相关产业;是巩固猪料，还是大力发展禽料、虾料;产品开发还是市场开发;哪些产品先做强、再做大，合理地追求市场份额的稳定增长;企业近三年的规划，每年的增长比例，产值、利润、市场占有率等。
不同的战略选择决定了企业的发展重点和措施，如公司是采取低成本的成本领先战略，产品、服务差异化战略，还是将资源和能力集中于特定目标市场，采取集中差异化战略。企业应以战略目标为核心开展預算管理，从精细化、成本领先、集中管控方向思考，深度分析，优化资源配置，进而推动企业发展。
（二）建立职责分明的组织体系
建立强有力的组织体系才能保证全面预算管理工作成功实施。企业首先要加强领导对预算管理的重视，通过对高层领导预算管理的培训，坚定高层领导推行预算的决心。其次，设置由企业高管组成的全面预算管理委员会，由总经理和各部门经理组成的预算工作组，由财务部门为主的预算中心。另外，根据公司需要增加考评委员会和审计委员会，并明确各责任主体的职责。
全面预算管理体系必须要确定预算责任中心，明确各责任中心为预算管理的第一责任人，构成预算管理的责任网络，充分保证各层管理均有人负责、执行和控制。
（三）增强预算编制的科学性
1.规范销售预算编制方法
首先，企业在下达销量目标的同时，要充分考虑产品定价及拟投入的销售折扣等营销费用对销量的影响。其次，根据竞争对手和市场行情，细化到具体的产品结构、销售区域以及公司要相应配置的资源，如销售人员、折扣费用、宣传费用。再次，完善成本与定价制度，明确定价政策为成本加固定额度，重点关注产品毛利，防止因原材料价格波动较大而无法准确编制预算。最后，跟踪公司的销售价格是否合适，与竞争对手相比，是否足以保证公司的销量。
2.规范费用预算编制方法
首先，全面规范销售费用、管理费用、财务费用和制造费用这4项费用具体的核算口径，增加预算与实际、上期实际与本期发生的可比性。其次，要始终坚持零基预算、标准定额管理的编制原则，避免“人治”的弹性标准，形成“法制”的公平机制。
（四）加大预算控制的力度
1.明确预算控制原则
在预算执行过程中，普遍存在预算执行和批准为同一人员，重要经济业务缺少背景审查，事前不申请和报批、事后再审批等情况。为此，企业应明确以下预算控制原则：一是预算内资源不等于必须投入资源;二是各项费用的支出仍按权限审批;三是预算申请必须附支持文件并经认证;四是对重要项目进行实时背景审核;五是预算的批准和执行必须分离。
2.定期分析生产成本、监控产品及客户毛利
企业在制定预算时，可以根据采购部门制定的当年大宗原材料采购价格，作为饲料产品直接材料分析的依据;同时，制定企业吨均人工和吨均费用定额，形成标准定额成本，并监控产品实际成本与标准定额成本的偏差。也可以参照市场上饲料产品价格设定目标成本，采取措施降低企业制造成本。通过预算完善成本与定价分析制度，摸索建立公司的定价和调价政策。进行成本效益分析，加强不同产品成本的比较，提高成本管理水平，提升企业整体业绩。
3.加强四项费用的控制
企业应强化销售费用、管理费用、财务费用、制造费用的事中控制，明确各责任主体为第一责任人，制定严格的预算标准，建立必要的费用开支审批制度，通过权限划分和资金监控等手段，实行事前控制费用支出。同时，建立费用支出内部报告制度，实时监控费用的支出情况，如发现经营部门的某项费用指标超进度及时上报有关部门，并对费用责任主体进行考核。
4.建立预算执行的分析、反馈与整改制度
企业应建立预算分析报告制度和预算例会制度。每月对预算的执行情况与预算目标进行比较，深入分析偏差产生的原因，并对发现的问题提出相应的解决措施或建议，提交预算管理委员会和董事会讨论，及时对偏离预算目标的情形加以纠正。
（五）完善考评与激励机制
1.设置切实可行的预算考核指标
饲料企业可以细化预算考核指标体系，考核指标层层分解，预算管理和年终考核有效结合。如销售方面可采用人均销量、应收账款回收率、吨均毛利等指标，生产方面可采用吨均人工、吨均制费、吨均能源、吨均维修费等指标。企业可以细化各项考核指标，对一些费用明细项目建立报账制度标准和年度列支金额标准等，如差旅费和招待费报销标准与销售收入挂钩。
2.规定考评的原则和奖励方案
预算的考评和奖惩是预算管理工作的生命线，没有预算的考评，预算的管理就难以落实到位，预算管理将毫无意义。企业可以采取物质和精神相结合、成本和效益相结合、个体目标和群体目标相结合、短期激励和长期激励相结合等原则，根据各责任部门的预算指标设计考核方案，建立相应的奖惩制度。把预算执行结果与经营者、职工的经济利益直接挂钩，最大限度地调动职工的积极性和创造性，从而使经营者、职工与企业形成责权利相统一的责任共同体。
参考文献
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