广西地区产业基金的会计核算及税收筹划问题分析

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　　摘要：众所周知，随着近年来资本市场的多元化发展，为有效调整固有的经济结构，实现经济高质量发展，产业基金在政策的引导下得到了进一步的发展，广西地区亦是如此。但就实际发展情况来看，现有的会计准则对于如何展开产业基金的核算工作，并没有具体的规定。同时，与之相关的财税法规亦存在相同的问题。这些问题的解决，便也成为当前财务工作的重中之重。基于此，本文将以产业基金的基本介绍为切入点，进而围绕着其展开论述。
　　关键词：广西地区;产业基金;会计核算;税收筹划;问题分析
　　最近几年以来，随着调整经济结构的政策不断下达，产业基金在广西经济发展中的作用也显得日益突出。然而，一系列同产业基金相关的会计准则及相关筹划却还存在不明确的问题。在这样的背景下，如何保证广西地区产业基金会计核算与税收筹划工作的展开，便成为当下广西地区财务工作者需要面对的一个重大课题。
　　一、产业基金基本介绍
　　（一）产业基会的组织形式与投向原则
　　产业基金顾名思义，其组织形式主要为地方政府与国有独资企业的资金管理人一同设立的有限合伙制基金，而资金管理人则负责同资金相关的合伙事务。就实际情况来看，产业基金的投资方向主要就是为帮助农民增加收入，使得其能够完成脱贫的目标。其中同农民相关的产业，便成为产业基金重要投向。
　　以广西地区为例，产业基金可以投向农林业、养殖业、观光业、农村信息产业等诸多方面，从而有效地促进地区经济更好地发展，农民收入能够得到增加[1]。而投向原则与投向的多样化则有很大的不同，在具体原则上，需要秉持以政府为主导地位、强调企业为主体的原则，并借助市场运作的模式运行，并且还要保证产业基金投出后的风险在能够把控的范围内。在确定投向原则之后，相关部门则需要按照具体的思路，循序渐进式地展开工作。
　　（二）产业基金来源以及投资方式
　　目前，就广西产业基金的来源情况看，其主要由民间资本、金融机构以及财政资金组合而成，而具体的投资方式则呈多样性。首先为公益性基金，此种基金的投资方式，主要依托于政府的决策展开，但其具体运作方式则为市场运作，其中，资金要么是投向了地方政府，要么便是具有资质的国有独资投资工作，进而再投入相关的项目上。其次便是准公益性基金，此种投资方式亦有政府参与，但其中政府由决策者转变为引导者，而后在借市场化运作的方式进行投资。这中间，此种投资方式亦可被划分为因素法、项目直接投资、差异化投资三种。而在具体投资的过程中，则需要充分结合地方实际情况，采取与之相对应的投资方式，进而达到投资的目的。
　　二、广西产业基金建账管理以及会计核算分析
　　（一）产业基金建账及管理工作
　　众所周知，产业基金有独立性较强的特点，所以将其作为一个独立的会计主体展开核算工作更为适合一些。因此，广西地区的产业基金在建账的时候，亦可采取单独核算的方式。而在具体的实施细节上，则同大体上的会计准则相同。如产业基金的受理人、受托企业等，应为产业基金的完整性、真实性负责。而在核算方式上，因其主要依托于市场，所以应采取权责发生制为核算基础，而非收付实现制，方法则为借贷记账法，从而客观真实地反映产业基金的运作情况。
　　（二）产业基金会计核算
　　产业基金在具体的核算环节，地方上需要依托现有的会计准则以及核算方式，对产业基金展开核算。当产业基金在收到相应的投资款项时，会计核算人员需要依据相关文件、方案、协议以及相关银行账单谨慎地设置相关的会计凭证，以此来记录基金的运作情况。其中，面对以上的情况，会计人员可以设置凭证为“借：银行存款;贷：实收基金”等。这里需要特别指出的是，在实收资金之后应记录具体的资金来源，以便日后核算工作更好地展开。
　　而在产业基金以市场运作的方式对相应企业进行投资的时候，便需要会计人员在核算的过程中，充分整理相关文件以及出资审批单等相关的会计档案，而具体核算凭证的设置便可以为“借：委托贷款;贷：银行存款”。同样，借方的委托贷款亦应完善二级分录。同样的是，当产业基金收到相关的投资收益的时候，分录则为“借：银行存款;贷：投资收益”等。
　　总之，广西地区产业基金的会计核算，主要还是要建立在权责发生制的基础上。而在具体的核算工作展开后，产业基金的会计人员需要结合实际会计资料，设置相应的会计核算凭证。并且，因为产业基金的资金流动量较大，所以一些二级分录在会计核算的过程中也需要得以充分展现，从而使产业基金的资金流向来龙去脉一目了然。
　　三、广西产业基金的税收筹划分析
　　（一）印花税
　　目前，广西地区产业基金的主要组织形式，便为有限合伙制。而在具体的核算工作展开时，是否按照有限合伙企业的标准收取其相关的印花税，一直都有争议存在，所以全国各地区在具体执行上也存在一定的差异。理论上来讲，如果认定其为有效合伙制，便需要按照万分之五的标准缴纳印花税。而在1994年颁布的25号文件《关于资金账簿印花税问题的通知》中，亦明确指出不再保有“自由流动资金”这一科目。时至今日，具体的计税依据则主要围绕资本公积、实收资本而展开。
　　而在具体印花税筹划上，因为印花税主要由地方税务局征收，所以产业基金在缴纳印花税的过程中，需要保证同地方税务局之间的沟通。这是因为各地对于如何征收产业基金的印花税还存在不同的情况。因此，首先，产业基金需同地方税务局沟通，从而以沟通结果判断是否缴纳印花税;其次，便是可以依靠“脱贫攻坚战”最大程度上争取税收优惠政策;最后，产业基金的印花税具体标准，还需国家进一步完善。
　　（二）增值税的税收筹划分析
　　关于广西地区产业基金增值税的缴纳情况，可以参考财政部2016年颁布的财税36号文规定的营改增实施政策展开。其中明确了资金贷与他人取得利息收入后，缴纳增值税应以贷款服务进行缴纳，而在2016年由财政部颁布的140号文件中，亦对以上文件作出了相应的补充[2]。
　　总之，广西地区的产业基金在缴纳增值税的过程中，如果在投资活动进行的过程中，产业基金的投资全部收回或利用率不固定时，其则不属于缴纳增值税的范畴。
　　（三）所得税的税收筹划分析
　　广西地区的产业基金缴纳所得税的问题，需要有资料供税务部门就行界定。这是因为合伙企业并不属于企业所得税的纳税范畴，但民间企业如果投资到了合伙企业之中，这就需要民间企业依据自身的收益情况，缴纳与之相对应的企业所得税。而为界定这个纳税范畴，便需要产业基金提供相应的供税务部门审核的相关资料文件。
　　其中，我国于2000年颁布的91号文件《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》以及2009年颁布的扣除标准，亦可以当作产业基金所得税征收的蓝本。这里需要特别指出的是，缴纳所得税需秉持“先分配后缴纳”的原则，而后在以此为基础展开相应的征收工作。此外，还需另外加以说明的是，如果合伙企业本身的法人隶属于其他组织，那么政策上便不允许借助亏损抵消相关盈利[3]。
　　四、结语
　　总而言之，产业基金目前还处于一个重要的发展阶段，因为其起步较晚的原因，所以不论是在会计核算还是税收筹划上，都存在一定程度的不足。因此，这就需要相关政策的下达以及落实作为基本的保证。而关于广西地区产业基金的会计核算以及税收筹劃方法，相关部门则可以依据现行条例，对其性质以及是否在纳税范畴进行及时的界定，从而使广西地区的产业基金能够更好地发展，继而推动我国社会主义建设的进一步发展。
　　参考文献：
　　[1]何府德.对产业基金会计核算和税收筹划的初探[J].中国商论，2019（12）.
　　[2]崔凯.试析税务筹划在会计核算中的运用[J].财会学习，2020（8）.
　　[3]王迦军.企业会计核算中税收筹划的应用探析[J].中外企业家，2020（8）
　　作者简介：陈华铭（1983-），男，广西百色人，中级经济师，主要从事贷款担保及产业基金风险防控研究。
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