浅谈建筑施工企业内控体系建设
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作者: 施 辉
摘 要：文章阐述了内控制度对建筑施工企业的重要意义与构建建筑施工企业内控体系的基本要素，同时对建筑施工企业内部控制的方法进行了探讨。 关键词：建筑施工企业 内控体系 要素方法
中图分类号：P270.7 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2010)09-278-02
我国建筑业随着中国经济的迅速崛起得到了持续快速的发展，经过几十年的努力，建筑业已成为国民经济的重要支柱产业。然而2008年爆发的世界金融危机和今年以来国家对房地产行业进行相对严厉的宏观调控。使得处于同一产业链的建筑业也遭遇到严峻挑战，我国建筑业面临着残酷的市场竞争形势和急剧变化的经营环境。因此，建筑施工企业应建立和健全内部控制体系，以便提高经营管理水平，有效地防范各种风险，进而全面提高核心竞争力，促进企业的持续健康发展。
一、内控制度对建筑施工企业的重要意义
1.内部控制有助于建筑施工企业防范经营管理风险。建筑施工企业在生产经营活动中，会面临诸如施工质量事故、施工进度和工期违约、安全生产事故、环境保护、农民工工资等各类风险，必须对可能出现的风险进行有效的预访和控制。内部控制作为企业管理的中枢环节，它通过对风险的科学、动态的评估，不断改善企业内部经营管理，可以有效防范各种风险。
2.有助于提高经济效益，保证企业经营的健康发展。健全有效的内部控制，通过对企业经营、施工计划、财务、技术质量、安全、物资采购、人力资源等各部门管理制度的统筹规划，科学有效地建立起能自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活、反应灵敏的控制网络系统，把企业各部门的工作有机结合在一起，充分发挥整体的作用，从而提高企业经营效率，实现企业的经营目标。
3.内部控制有助于提高员工队伍的素质。内部控制的建立，从制度上对全体员工行为进行了规范，杜绝了机会主义和道德风险发生，客观上有助于员工职业道德的建设。内部控制的健全也对员工的专业胜任能力、团队精神提出了新的要求，从而不断激励员工素质的全面提高。
二、构建建筑施工企业内控体系的基本要素
在构建内部控制系统结构时，可以结合建筑施工企业的生产经营和管理特点，根据内部控制要素的内涵，确定相应的控制方式、方法，并予以制度化，从而形成一套完善的内部控制系统。一个完整的内部控制系统必须包含控制环境、风险管理、业务控制、信息与沟通和监督五个要素。以下笔者进行简要介绍。
1.营造良好的内部控制环境。一个良好的内部控制环境主要包括以下几个方面：(1)完善的公司法人治理结构；(2)符合公司业务规模和管理需要的组织结构以度相关部门岗位职责权限体系；(3)符合市场经济要求的经营管理理念；(4)可保证企业持续发展的人力资源政策；(5)综合体现企业现代价值观和社会责任感的积极向上的企业文化。
2.进行全面的风险管理，建立风险预警系统。风险管理是通过对风险进行识别、衡量和控制。以最小的成本代价使风险损失达到最低的管理活动。风险管理的全过程一般包括四个环节，第一，风险识别；第二，估计与评价；第三，风险管理对策；第四，实施与反馈。
3.规范和完善各主要业务控制活动。相关业务活动的控制在企业内部控制系统中占有举足轻重的位置，业务活动内部控制的缺失是内部控制失败的关键性谤因。因此，在内部控制体系中，企业各业务活动的内部控制设计是非常重要的一环。
4.建立和完善信息系统。加强信息沟通。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。企业应当重视对信息系统的建设和完善。以保证组织内的信息能够及时全面地被采集、传输、处理、反馈。一个完善的信息系统由三个部分组成：(1)信息与沟通的渠道建设；(2)会计核算系统；(3)内部报告体系。
5.强化对内部控制活动和内部控制系统的监控。企业内部控制是一个持续、动态的管理过程。是通过纳入管理过程的大量管理制度及经营活动实现的。因此，要确保内部控制能够随时适应企业内外环境的变化、内部控制是否有效。内部控制就必须被监督。及时发现内部控制中的隐忠和漏洞，进而针对内部控制执行中出现的新情况、新问题及薄弱环节，及时修正或改正内部控制政策。
三、建筑施工企业内部控制的方法
1.不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务分离，是指那些由一个人担任既可能发生错误和弊端，又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务、审核监督职务。对不相客的职务必须进行分工负责，不能由一个人或一个职能部门同时担任。完成一项完整的经济业务活动的，必须经过彼此独立的两个部门或人员有相互制约关系的两个以上的控制环节才能完成。
2.授权批准控制。授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关经济业务进行处理，任何人都不能拥有超越内部控制的权力。企业的授权控制应做到：(1)企业所有人员不经合法授权不能行使授权；(2)企业的所有业务不经授权不能执行；(3)经营业务一经授权必须予以执行。如果情况有变不能执行应及时请示汇报。授权批准有一般授权和特殊授权两种形式：一般授权是指企业对办理一般经济业务权力、条件和有关责任者的规定，即在权限范围内，对正常的经济行为进行的授权；特殊授权指对非经常经济行为进行专门研究作出的授权。
3.全面预算控制。全面预算是保证内部控制结构、运行质量的监督手段，是将企业目标及其资源的配置方式以预算的形式加以量化，并使之得以实现企业内部控制活动或过程的总称。全面预算包括：财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算：全面预算控制是企业财务管理的重要组成部分，也是内部控制的一个重要方面，实行全面预算控制应做好建立预算体系、编制预算、下达指标、审议批准、下达执行、监督执行过程、分析调整差异和考核评议等方面的工作。
4.实物资产控制。实物资产控制是企业为保护各项财产的安全和完整。防止舞弊行为所进行的控制。对企业实物资产应采取如下控制措施：一是实物资产限制接近，要求单位限制未经授权的人对实物资产的直接接触。一般限制接近的财产，有现金、存货、会计账、表以及重要的会计资料。二是实物保护，对企业的实物妥善保管。免遭盗窃、损伤、火灾及其他意外，确保实物的完整。三是建立实物资产定期盘点制度，要妥善处理盘盈盘亏，保证实存数与账存数相符。四是资产投保，通过资产投保增加实物资产受补偿的机会。从而保护实物资产的安全。五是建立资产实物个体档案，实施财产记录监控，对资产增减变化及时、全面的记录。
5.施工项目控制。建筑施工企业效益主要来源于工程项目。施工项目管理的好坏直接关系到企业的生存和发展。因此。施工项目控制是施工企业内部控制的重点。应对施工项目进行全过程、全方位的控制，建立健全施工项目管理体系，实施项目进度控制、项目质量控制、项目安全控制、项目成本控制。并通过这些关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，以合理的控制手段。达到最佳的控制效果。
6.内部审计控制。内部审计既是内部控制整体中的一部分，又是内部控制的一种特殊形式。是在企业内部对各种经济活动与控制系统的独立评价，以确立既定的政策和程序是否贯彻；建立的标准是否合理有效；是否遵循成本效益原则以及目标是否达到。企业应保持内部审计的独立性。
7.信息技术控制。随着信息技术的迅猛发展，信息技术已在建筑施工企业中广泛应用。一方面提高了企业内部控制的效率，另一方面也增加了企业内部控制的潜在风险。为了减少和消除人为操纵因素。确保内部控制的有效实施，应加强对电子信息技术系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
建筑施工企业的内部控制制度建设工作，是一项具有系统性、复杂性、科学性的综合工程，关系到企业生存，需要企业精心策划，统筹安排，从而使内控制度在企业经营管理活动中发挥最大作用。
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