企业财务管理中的税收筹划

来源:用户上传      作者: 张丁云

　　【摘要】 税收筹划对于企业具有重要的意义，特别是对于企业财务管理而言，直接关系到财务管理目标的实现。文章介绍了税收筹划的定义和应该遵循的原则，进而指出税收筹划与企业财务管理的关系。
　　【关键词】 税收筹划； 财务管理； 节税
　　
　　现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。税收法规是理财环境中的重要组成部分。在全面税收约束的市场竞争环境中，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素影响。不同的决策会产生不同的税负，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。
　　
　　一、税收筹划概述
　　所谓税收筹划，是指纳税人在纳税之前，根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。税收筹划包括节税和避税，而偷税和逃税等非法行为则不是税收筹划。
　　税收筹划应该遵循以下原则：
　　（一）合法性原则
　　企业开展税收筹划必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等。依法纳税是企业和公民的义务，也是税务管理必须坚持的首要原则。
　　（二）服从企业财务管理总体目标原则
　　税收筹划必须充分考虑现实财务环境和企业的发展目标及发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，获取税务与财务收益的最优化配置，最终实现企业价值最大化目标。
　　（三）成本效益原则
　　税收筹划的根本目的是取得效益。因此，企业进行税收筹划要着眼于整体税负的减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争使收益超过税收筹划成本。
　　（四）事先筹划原则
　　企业进行税收筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，从而实现税收筹划的目的。
　　
　　二、税收筹划与企业财务管理的关系
　　税收筹划是财务管理极其重要的一个环节，企业只有把这项工作做好，才能实现企业价值的最大化。企业在财务管理活动中进行的税收筹划是现实的需求，有重大的意义。
　　（一）有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力
　　资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动开展的。目的是使企业价值最大化。开展税收筹划有助于企业提高管理水平和经济效益，而且可以规范经营行为和防范税务风险，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象，形成企业竞争优势。
　　（二）有助于企业财务管理目标的实现
　　企业是以赢利为目标的组织，企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。在投资一定的情况下，前者是有限的。企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。通过企业成功的税收筹划，为企业带来“节税”效果，更好地实现财务管理目的。此外，税收筹划有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
　　
　　三、企业税收筹划在财务管理中的应用
　　（一）企业筹资的税收筹划
　　目前，我国企业筹资方式多种多样，主要有利润留存、向金融机构借款、向非金融机构或企业借款、发行股票和债券、租赁等。对上述各种筹资方式进行分类，可以大致分为债务筹资和权益筹资。
　　债务筹资的资金成本主要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的为优先考虑对象，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。而权益筹资的主要成本为股息，发行股票所支付的股息不能直接在税前扣除，只能从企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中的评估费、发行费、审计费等中介费用的税务问题。企业在筹资的过程中应当考虑自身的资本结构，衡量权益融资和债务融资的资金成本，实现合理降低税负的目的。
　　（二）企业投资的税收筹划
　　1.研发费用的税收筹划
　　《所得税法》第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用。《实施条例》第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业通过加大研究开发费用的投入可以减少企业的企业所得税。霍州煤电集团在历年来的生产经营中，始终把握“科技是第一生产力”这一理念，集团公司各级领导始终要求企业加大技术力量，加大技术投入。通过加大技术投入，不仅改善了矿井生产和安全条件，而且符合规定的研发费用还能够享受税收优惠政策，每年为企业节约大量的税款。
　　2.专用设备购置的税收筹划
　　《所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此企业在购买设备时尽量购买符合税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，这样做既对安全生产、节能节水、环境保护进行了投入，同时对这些投入又享受了税收优惠。霍州煤电集团公司领导非常重视安全、环保等方面，最近几年在这方面的投入也很大，同时这些投入又享受了税收优惠。
　　3.投资方向的税收筹划
　　税收作为重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向的选择。如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术产业，按15%的税率征收企业所得税。
　　4.生产经营场所选择的税收筹划
　　有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时应适当选择这些税收优惠地区。
　　5.企业组织形式的税收筹划
　　企业发展到一定阶段后需要设立分支机构，分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。如果具有法人资格，则独立缴纳企业所得税，否则需要由总公司汇总计算并缴纳企业所得税。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理、合法地降低税收成本。
　　（三）企业营运的税收筹划
　　1.购货对象的税收筹划
　　按照会计核算和经营规模不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法。企业从不同类型纳税人采购货物，所承担的税收负担是不同的。例如，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。因此，企业采购时不仅需要考虑产品的价格、质量、付款时间和方式，还需要从进项税额能否抵扣等税收方面进行综合考虑。

　　2.采购时间的税收筹划
　　由于增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。因此应综合权衡由于推迟纳税所获得的时间价值与提前购货付款所失去的时间价值。
　　3.存货的税收筹划
　　我国企业会计准则规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计价方法。不同的计价方法为税收筹划提供了可操作空间。如果企业处在所得税免税期，可以选择先进先出法，以减少当期材料成本，扩大当期利润。如果企业盈利能力很强，为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。
　　4.固定资产的税收筹划
　　企业可以采用直线折旧法或加速折旧法进行固定资产后续计量，不同的折旧方法影响当期费用和产品成本。如果采用直线法，企业各期税负均衡；如果采用加速法，企业生产前期利润较少，从而纳税较少，生产后期利润较多，从而纳税较多，加速折旧起到了延期纳税的作用。
　　5.工资的税收筹划
　　企业所得税法规定，企业实际发生的合理支出，在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制，可以全额据实扣除。因此，企业在安排工资、薪金支出的同时，应当充分考虑工资、薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响。
　　
　　四、企业税收筹划时应注意的几个问题
　　一是税收筹划要在遵守法律的前提下进行，否则不可避免地要沦为避税甚至逃税，就可能受到相应的惩罚，不但不能带来税收收益，反而给企业带来更大的损失。
　　二是税收筹划方案是在定时间、定法律环境下，以定的企业经营活动为背景来制定的，应随着国家法律法规的变化而完善。
　　三是企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值。
　　四是在确定税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
　　五是税收筹划应针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。
　　
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