谈医院药品收支两条线管理
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作者: 李志辉
【摘要】为逐步弱化药品收益对医院的补偿作用，降低药品收入占业务收入的比重，消除医院经济运行依赖于“以药养医”的不良后果，医院必须彻底抛弃依靠药品结余求生存的幻想，重视药品收支的核算与管理，正确计算药品收支结余。本文就此作一探讨。
当前，医药费用过高已经成为人们极度关注的社会问题。医疗去付已经超出了国家、社会和个人的支付能力。为了控制药品费用的不合理增长，促进医院合理用药，国务院体改办等八部门共同制订了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，卫生部和财政部也制订了《医院药品收支两条线管理暂行办法》。《意见》、《办法》明确规定：医院实行医药分开核算，分别管理；对医院药品收入实行收支两条线管理，药品收支结余上缴卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户管理，经综合管理考核后，统筹安排，合理退还。
一、医院药品收支两条线管理的具体细则
（一）药品收支两条线核算
1.药品收入核算
药品收入是指医院为病人提供医疗服务时，向病人提供药品时所取得的收入，以药品收入取得部门分为门诊药品收入、住院药品收入，按药品属性分为：西药收入、中成药收入、中草药收入。
例：某医院门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金支付23000元，医保结算1200元。住院处汇总出院病人药品收入，西药98560元，其中现金支付1000元，预收医疗款80000元，医保结算17560元。会计分录如下：
（1）汇总门诊病人药品收入。借：现金23000，应收医疗款 门诊医保结算1200；贷：药品收入 门诊收入 西药24200。
（2）住院处汇总出院病人药品收入。借：现金1000，预收医疗款80000，应收医疗款 住院医保结算17560；贷：药品收入 住院收入 西药98560。
2.药品支出核算
药品支出是医院在向病人提供药品以对其进行诊疗过程中发生的各项直接支出和应当负担的间接费用。支出内容包括：从事药品采购、保管、发放以及药品管理工作的职工的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、药品、原材料、卫生材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、其他费用及其应负担的管理费用。
月末结转销售药品成本时，会计根据药品累计销售额及综合差价率或综合加成率计算销售药品成本和实现的进销差价。以药品成本借：“药品支出--药品费”，以零售价贷“药品--药房药品”，差额借记：“药品进销差价”
3.药品收支结余核算
医院向患者收取的药品销售收入及药品折扣等全部药品收入，扣除药品购进成本及有关费用后的药品纯收入即药品收支结余，实行收支两条线管理。月末结转药品收支结余。
例：月末将药品收入账户余额580000元，药品支出账户余额500000元，转入“收支结余”账户。借：药品收入580000；贷：收支结余-药品结余580000；借：收支结余-药品结余500000；贷：药品支出500000。
4.药品收支结余上交金额核算
卫生行政部门根据医院上报的会计报表核定医院药品收支结余上交金额。具体核定方法，可按医院的功能及用药特点进行分类，分别计算平均药品收支结余率，确定药品收入上交比例，并据以核定各医院的药品收支结余上交金额；也可按各医院实际药品收支结余核定上交金额。医院药品收支结余按季上交。医院药品收支结余上交卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户。
平均药品收支结余率计算公式如下：
药品收支结余上交金额计算公式如下：
某医院上交金额＝某医院药品收入×某地药品收支结余率
药品收支结余上交金额的会计处理。医院按卫生行政部门核定金额上交药品收支结余时，借记“结余分配――待分配结余”科目，贷记“银行存款”科目
（二）药品收支结余资金用途
卫生行政部门集中的药品收支结余资金，主要用于弥补医院的医疗成本和发展建设，也可根据需要用于社区卫生服务和预防保健事业。
用于弥补医疗成本的资金总额，按不同类别医院的医疗收入、离退休人员经费（由财政补助的）减医疗支出确定。可以根据不同类别医院的平均医疗收支亏损率分别测算确定统一的医疗收入返还比例，也可以根据不同类别医院的业务工作量分别测算确定统一的单位业务量返还定额，结合考核情况核定各医院的返还金额。
用于医院发展建设的资金实行项目管理，要按照区域卫生规划的要求，充分考虑区域内不同类别、级别医院的功能、学科发展和技术进步等因素，通过立项论证等与财政专项补助统筹安排。
用于社区卫生服务和预防保健事业的资金可按不超过弥补医疗成本后的药品收支结余的10％提取，并行项目管理。
二、加强药品收支管理的重要性
在全国卫生系统纪检监察及纠风工作会议指出，当前纠风工作要围绕确保人民群众用药安全有效和把社会医药费用不合理负担降下来的总体目标，认真落实医院药品收入“收支两条线”管理工作，从源头上预防治理行业不正之风，整顿好医疗服务市场。
医院是承担一定福利职能的社会公益事业单位，不以营利为目的，以社会效益为主，讲求经济效益。若药品收入占医院业务总收入的比重过高，会使药品收入成为医院补偿的重要来源，医院经济过分依赖药品收入，促使某些医疗单位的药品管理人员盲目追求利润，把进销差价大的高档药品推向临床，导致药品费用过高，加重国家、社会和个人的经济负担，不利于医院的发展。因此，在实际工作中，要加强药品收支核算管理，使药品收入在医院经济活动中的比重趋于合理，才能确保医院健康发展。
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