在实施全成本核算过程中实现医院管理会计职能

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　　公立医院的法律定位是公益性的事业单位，但又要求其实行内部成本核算，按企业化的管理模式来经营管理。在这样一种理念的指导下，当前全国医疗行业正在普遍实施全成本核算工作，通过实施全成本核算来实现医院的经营管理目标，而成本核算正是管理会计的主要内容之一，是管理会计在医院经营活动中的集中表现形式。因此，探索和研究公立医院如何在实施全成本核算的过程中实现管理会计的功能具有现实的指导意义。
　　
　　一、管理会计概述
　　
　　管理会计不同于财务会计，又称“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以为企业内部管理者提供经营管理决策科学依据为目标而进行的一系列经济管理活动。管理会计主要包括成本会计和管理控制系统两大功能组成部分。从成本会计的角度看。根据实施管理会计工作的程度和进展情况，可以分为四个层次的管理目标：第一层次只强调成本核算和确认，最根本的目标是要求成本核算的真实性、准确性和及时性；第二层次强调成本的相关性，主要注重不同管理者(管理层)对不同成本信息的需求；第三层次强调成本的分析和决策功能，主要强调成本管理的战略价值；第四层次强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考核。从管理控制系统的角度看，管理会计是一种过程管理，又是一种全系统的管理，在具体的管理过程中实现其目标。
　　
　　二、管理会计和财务会计的比较分析
　　
　　管理会计和传统的财务会计都是现代会计的两大基本内容，源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体，两者相互依存、相互制约、相互补充，在相同工作环境下，共同为实现企业和企业管理目标和经营目标服务。但两者毕竟有很大的不同点，比较如附表。
　　无论是医院还是企业，现行财务会计系统都是以对外报告财务信息指标为目的的，财务会计本身就是在政府的指导下，由政府制定具体的实施准则并强制实行的，通常是准政治体制的产物。由于财务会计对指导内部经营管理存在较大的缺陷，管理会计不同于财务会计的特点可以弥补这一方面的不足，管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立(成本会计，成本的核算)，而应该是管理控制系统的完善(强调过程管理)：不仅要提供和使用与企业长期发展战略密切相关的财务和非财务指标，综合衡量企业的各项业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产，以提高经营管理效率，最终实现经济效益的提高。
　　
　　三、借全成本核算工作全面推动医院各项经营管理活动
　　
　　据美国生产力协会及管理会计协会的调查报告显示：20世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，而现在的21世纪，他们却把“成本”放在了第一位，可见企业对成本的控制和管理已经引起高度重视，它是持续成功的关键因素之一。
　　实行企业化管理的医院也毫不例外的把“成本”放到了极其重要的位置。如果说，医院在过去“注重技术”的经营理念下，以“技术”和“服务”为二元核心管理目标的话，现在则是以“技术”、“服务”和“成本”为三元核心管理目标，而成本的含义在医疗行业已经突破了成本或者成本核算的含义，涵盖了医院成本管理和各种经济管理的医院所有经济运行内容。
　　在过去的近十几年来，全国上下各医院都在实施全成本核算工作，并以全成本核算工作推动和规范医院各项经营管理活动，如整合各信息系统管理资源、规范医疗业务工作流程和服务流程、规范物资材料采购管理和业务流程管理、改善后勤保障服务流程等各项保障工作，促进人力资源管理的优化和调整改革等。全成本核算提出了“算”为“管”用，以“核算”促进和推动“管理”。
　　全成本核算是医疗卫生行业在加强经济管理活动过程中产生的特殊专用名词，被业内专家形象地比喻成医院经济管理的一把利器，它可以有效规避经营管理决策中的风险，实现从行政干预到经济管理、从定性管理到定量管理、从粗犷管理到细节管理的转变，从而提高管理决策的效果和含金量。
　　全成本核算的“全”是指全面、全员、全系统、全过程、全范围的经营管理活动，要从管理过程分析的角度全面审视医院现有的各项业务管理流程，从中找出存在的问题，并且全面的、不断的、持续的加以改进和完善。而此时“核算”既包含核算，又突破核算，不是狭义上的核算，其广义含义已经涵盖了包括成本管理和成本控制在内的所有经济管理活动，医院的管理者把“全成本核算”作为支点，撬动医院各项经济管理行为和规范各项经济管理流程。核算是形式、是手段，加强经济管理、规范业务流程、降低运行成本、提高效率效益才是医院实施全成本核算和成本控制的内容和最终目标。因此，医疗行业以深化全成本核算工作为切入点，全面规范和加强各项经济管理工作是大家共同认可和普遍的工作。四、医院在实施全成本核算过程中实现管理会计目标
　　由于目前全成本核算工作的目标和指导思想、原则和程序、方法和措施、过程和效果等一系列内容与管理会计的内容基本类同，其实质就是管理会计在医院的具体体现，医院应结合自身行业特征，在实施全成本核算工作中实现管理会计目标。
　　根据医院实施成本核算的两个目标，可以实现管理会计两个组成部分的目标。第一，从核算的角度看，首先最基本的目的是通过各类数据信息的收集、汇总、加工、分类，并对公共费用采用一定的分摊办法进行分摊，把医院全部所有发生的成本费用归属到明确的具体的成本核算对象(如科室(部门)、班组和医疗服务项目)，医院就可以初步掌握相对准确、及时、真实和完整的成本数据信息。其次，根据不同职能管理部门的需求，可以提供不同成本数据信息提供的格式，满足不同职能管理的需要。再次，通过对成本数据信息的分析，一方面可以找出存在问题，不断加以改进，另一方面，从数据分析的结果，可以作为决策参考的依据(如政府对医疗成本补偿的依据、制定医疗服务项目收费标准的依据、衡量和评价各专科经济效益、院领导进行经营管理决策等)。根据数据分析的结果，对有价值的加以充分利用，没价值的或有问题的加以完善和改进，如此持续循环，推动医院的经营管理不断完善和进步。这样从核算的角度实现了管理会计“成本会计”功能，是核算的直接结果，也是医院开展和实施全成本核算的基本目标。
　　第二，从实施过程的角度看，由于全成本核算工作是一项系统性工程，系统管理的要求非常高，医疗行业又具有其行业的特殊性(主要体现在医疗业务流程的复杂性和成本费用发生的不确定性)，向一批医学专业背景出身的、主导医院经营管理方向的院长、主任和各种专家教授介绍成本概念和流程，往往需要花很多的时间和精力，在医院开展全成本核算工作难度非常大。同时，虽然医院要求实行企业化管理，但医院企业化管理的专业水平较低，措施落后，观念陈旧；现有各项经营管理的基础非常薄弱，业务流程不规范，流而不畅；信息化需求复杂、要求高、水平低、难度大，模块分散、数据难以共享，所有这些问题都必须在实施全成本核算过程中予以解决的。通过实施成本核算工作，在核算过程中撬动医院各项经济管理行为，理顺医疗业务流程，整合各种信息资源、实现资源共享，规范各职能部门经济管理流程，从而达到降低运行成本、提高效率效益的目标。从实施过程的角度实现了管理会计“管理控制系统”功能，是开展实施全成本核算的另一种结果和目标。
　　医院要实现管理会计的功能，必须充分发挥医院财务管理的全面参与和综合协调职能，由于全成本核算具有既专业性又系统性的特点，决定了医院财务部门在推动全成本核算工作的作用和特殊地位，通过实施全成本核算，推动医院全面、协
　　
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