财务报表粉饰行为及防范措施研究
来源:用户上传
作者:
摘 要：全球经济快速发展，信息技术日益发达，由于种种原因，财务报表粉饰现象已经越发严重，“反映真实经济状况是会计的基本职能”，会计信息所反映出来的情况是引导社会资源流动的信号，而财务报告作为会计信息的载体，极有可能会被企业操纵。本文以财务报表粉饰的相关理论概述为基础，通过阐明财务报表粉饰行为产生的动机和带来的危害，分析财务报表粉饰的常见手段和识别方法，最后针对财务报表的粉饰行为提出相应的防范措施。
关键词：财务报表粉饰;危害;防范措施
近代企业的竞争越来越激烈，对企业信息披露的要求也逐渐提升。财务报表粉饰行为已经成为国内外共同的问题。而我国人为操纵利润、财务信息失实的事件随处会发生，而且发生的范围越来越大、手段越来越高明，财务报表失实状况也越发严重，现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足是其中一个非常重要的原因，如何防范财务报表的粉饰问题是一直以来需要解决的问题。
一、财务报表粉饰的类型
本文中的粉饰行为是指企业管理者当局为保全自身的利益而违背现有的会计准则、制度和相关法律等法定准则，对财务报表中的各项内容有意的进行忽略或者错报，以此掩饰企业生产经营过程中的真实业绩、财务状况和现金流量的情况，是属于人为的操纵行为。财务报表粉饰可以分为粉饰经营成果与粉饰财务状况两种类型。
1.粉饰企业的经营成果
为了粉饰经营成果，对利润的操纵主要有这样几种方法。
（1）利润最大化。企业的行为目标就是赚取最高利润，为了呈现较高的利润，典型做法有：减少各项准备的计提、亏损挂账、关联方交易、增加折旧年限、推迟结转成本、提前确认收入等。
（2）利润最小化。将以后年度的亏损前置于本年度，从而确保以后年度盈利，使本年度发生巨额损失，用以掩饰连续多年都发生亏损的事实，还可以减少纳税金额。典型的利润最小化的操纵方法有：使用加速折旧法、减少折旧年限、推迟收入确认、增加各项准备的计提、将应予资本化的费用列入当期损益等。
（3）利润均衡化。通过塑造较好的企业形象，来得到较高的资信级别，粉饰财务报表，更好地对外筹集资金。典型的做法有：利用跨期摊提账户、递延账户和应收应付账户来调节利润，使企业的利润逐步增长。
（4）利润清洗。企业的法人代表变更后，为了理清责任分工或者推卸责任，新上任的法人代表通常使用此类粉饰方式。典型做法有：把待处理资产盈亏、剩余的存货、坏账、闲置的固定资产等一起处理成损失。
2.粉饰企业的财务状况
财务状况的优劣和资产負债状况紧密相关。所以，粉饰资产和负债就是粉饰财务状况。具体有以下类型：
（1）高估资产。当进行对外投资或股份制改造时，获取比例较大的股东权益，得到潜在利益。
（2）低估负债。企业为了证明自身财务风险低，已达到更有效筹集资金的目的，在贷款或发放债权时，常有低估负债的欲望。典型做法是：隐匿负债或账外账。
二、财务报表粉饰的动机和危害
1.财务报表粉饰的动机
（1）为了业绩考核而粉饰财务报表。考核经营成果，评价企业总体经营情况以及企业管理人员的经营业绩，对企业管理人员的职位和福利等方面有重要影响。为了更好地完成绩效目标，有很大可能性对企业的财务报表进行粉饰。由此，不难理解为了业绩考核而对财务报表进行粉饰。
（2）信贷资金和商业信用的获取动机。银行等金融机构一般不会贷款给缺乏资信的企业与亏损企业，因为贷款需要考虑风险因素，所以为了从银行得到贷款，很多企业选择对财务报表进行粉饰。在我国，间接融资占比过高而直接融资占比过低。所以，为获得信贷资金与商业信用，经营业绩不善的企业，只能极尽掩饰财务报表。
（3）为了发行股票而粉饰会计报表。发行股票对企业经营业绩有着极高的要求，但是部分公司无法满足发行股票必须达到的条件，所以为了顺利上市，只能通过粉饰财务报表的方法来掩盖企业的真实情况，以达到发行股票的条件。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了筹集更多的资金，保持企业业绩优良的形象是必须的，企业在设计股改方案时常常会粉饰财务报表。
（4）为了减少纳税而粉饰会计报表。税务会计下的应纳税所得额基本上是以财务会计的利润为基础，通过对纳税进行调整，将利润总额调整再乘以所得税税率算出所得税。所以，基于减少纳税、偷税以及漏税等目的，进而粉饰财务报表
（5）为了政治利益而粉饰会计报表。在我国，大部分较大企业都是国有性质，创造国有企业优良的经营业绩是必须要做到的，对于管理人员来说，做好了可能前途光明，做不好就职位难保，而且还有被解雇的可能。在这种强压下，很有可能对财务报表进行粉饰。
2.财务报表粉饰的危害
（1）误导财务报表使用者。财务报表中叙述的信息是企业最为重要的信息，对企业的经营成果、资产状况以及现金流量等有一个总的汇总与归纳，是投资人投资前需要清楚了解的重要内容，也是债权人出借资金的重要根据。失实的财务报表，会让投资者和债权人在不了解其真实财务信息的情况下做出不正确的判断，从而导致严重的经济损失。对财务报表进行粉饰，导致企业决策者根据财务信息严重失实甚至错误的财务报表而做出不正确的决定，将会对企业的经济利益产生影响甚至于让企业面临倒闭的危机。粉饰财务报表会造成会计信息失实，而失实的会计信息会对国家对民众经济情况的统计产生影响，如国家税收等，误导凭经济信息制定的国家发展计划、政策等宏观调控措施，从而削弱政府宏观调控的效力。
（2）影响整个会计行业的健康发展。会计人员是对财务报表具体实施粉饰的工作人员，虽然对财务报表的粉饰行为大多是出于公司高层管理者的指示，但是不管是被利益诱惑还是迫于管理者的授意对财务报表进行粉饰，在粉饰行为被揭露时，社会大众通常会想这是会计工作人员做假账造成的粉饰行为，这个后果将会给整个会计行业带来巨大的信任危机，并引起广泛的关注。会计从业人员和会计行业将失去社会大众的信任，给整个会计行业的持续发展带来很大的负面影响。 （3）对国家财政收入及国家职能的实现产生影响。国家财政收入的重要组成部分是税收，企业为了偷税、漏税以及减少纳税，所以对财务报表粉饰，减少利润，企业税交的少了，国家的财政收入也就少了。财务报表粉饰行为对国家的财政收入产生了极大的影响，在某种程度上对国家职能的实现造成了障碍。
（4）对经济市场秩序产生影响。资本市场最基本的功能是社会资源的优化配置，财务报表普遍存在粉饰行为，经营状况较差、发展出现严重困难的公司对报表的粉饰尤其严重，通过对报表的粉饰让公司的经营业绩呈现出稳定增长的趋势，让投资者认為公司是值得投资的，是有利可图的。但是如果投资者将资金投入这样的公司，就会使社会资源的利用效率持续降低。
三、财务报表粉饰行为的防范措施
1.建立合理的分配制度
建立合理的分配制度，对管理人员的正面刺激是激励，高层管理人员乐意付出全部的努力要通过给予足够的报酬去激励，达到激励的要求。粉饰财务报表是为了优化经营业绩，其本质就是一种趋利的行为，如若能建立使经理层收益与企业的长期业绩相关联的合理的分配制度，就能自发地激励经理层人员关注企业的经营状况，对企业的管理状况进行系统化、程序化对比和确认，评估企业各项计划在实际经营活动中存在的差异，并将信息反馈给企业的负责人。这样不仅提高了工作效率，工作质量也得到提高，还促进了企业的发展，摒弃粉饰财务报表的行为，削弱对财务信息造假的动力。
2.开展诚信教育
单纯依靠法制是不现实的，德治与法治是相辅相成的。道德的实施不能采取强制性的手段，而是通过教育的手段，让人们自发形成道德行为，增强道德责任感，对不遵守道德便会受到大众舆论的谴责有深刻的认识。所以必须要加强道德理论宣传，依靠伦理道德规范，才能缓解制度落后于实践而导致的一系列虚假行为。
3.建立有效的内部控制规范
企业的组织结构传承了传统职能部门专业化模式，企业的内部控制体系相当脆弱，对内部控制的重要性缺乏认识，会计造假行为严重，因此，建立健全内部控制便极为重要。建立健全内部控制用以保证财产安全，比如：建立各种记录，及时提供可靠情报;减少不必要的开支，提高盈利水平;知人善任;建立奖惩制度;建立职务轮换制度;建立内部控制评价制度;须定期检查和考核内部控制制度的执行情况，以保证企业内部控制制度发挥了有效作用，并加以完善此制度。
4.加强监管制度的建设
随着我国经济改革的不断发展，企业的财务状况发生了巨大的改变，为加强对企业的外部监督，应有政府和社会都包含在内的企业外部监督体系来实施监管。审计部门、税务部门、财政部门等应做到合理安排各岗位的工作，制订岗位责任制，以形成有效的监督合力，并加强各部门之间的交流、定期互通信息。
随着社会经济的发展和科学技术水平的持续提升，经济全球化和区域经济一体化已经成为一种潮流和趋势。对于企业来说，报表中的数据是否真实准确对企业的发展会产生较大影响。财务报表是企业不可缺少的重要组成部分，是财务报告的主要内容，关于财务报表粉饰这个问题，应该要引起企业的足够重视，寻找自身的问题，并根据自身的能力和水平尽快做出相应的调整措施，建立合理的分配制度以及企业内部有效的内部控制规范，从而使企业未来的道路可以走得更加长久而稳固。
参考文献
1.温永兰，王琛.浅析财务报表粉饰行为及其防范对策.中小企业管理与科技（中旬刊），2016（11）.
2.赵江利.浅析财务报表粉饰行为及其防范.财经界（学术版），2015（05）.
3.张宇静.关于企业财务报表粉饰问题及其对策分析.商场现代化，2015（18）.
4.孙祥贺. 财务报表粉饰行为分析. 山西青年报，2015-09-13.
5.童雅欣.企业财务报表粉饰行为及其防范对策.产业与科技论坛，2016，15（04）.
6.刘战伟.浅析上市公司财务报表粉饰行为及其治理.郧阳师范高等专科学校学报，2016，36（04）.
（责任编辑：刘海琳）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-14991605.htm
