论会计职业判断问题及对策
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摘要：2006年我国颁布了《企业会计准则》和《会计准则应用指南》，2014年对其进行修订，实现了与国际会计管理的同趋势发展，这意味着我国经济环境的复杂性、会计事项的不确定性在日益增加的同时，也给会计人员提出了全新的工作要求，会计人员需基于政治、经济、法律、文化等环境的影响下，结合企业实际经营状况和未来发展战略对会计实务做出合理的职业判断。因此，要保证会计信息质量必须加强对会计职业判断的研究。
关键词：会计职业判断;影响因素;现状分析
一、研究背景
决定会计信息质量的因素有很多，包括政治、经济、法律、文化等多方面因素的影响，而会计职业判断的合理性是会计信息质量的决定性因素。现目前，我国经济业务的迅速发展与会计准则以及制度体系的不完善、会计人员总体的职业技能水平偏低等的矛盾问题被提高到前所未有的高度。因此，完善我国的会计制度体系，充分发挥监管部门监管作用，增强会计人员职业判断的意识和职业技能，提高会计信息质量，成为目前会计工作亟需解决的问题。
二、会计职业判断的定义及特征
20世纪60年代，会计职业判断的概念首次在西方国家提出，劳福特、吉宾斯和齐曼尔等学者对会计职业判断做了初步的研究分析，认为会计职业判断是以保证会计信息质量为目的，在充分考虑会计主体实际情况和发展战略等经营特点的前提下，依据会计工作谨慎性、客观性的原则，利用会计专业知识、逻辑分析能力、工作实务经验以及高度的责任感，对不确定性经济事项进行的选择、分析、审查与裁定的决策过程，以保证会计信息质量的真实可靠性。
会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到方方面面。影响会计职业判断的内外部因素有很多，外部因素包括经济环境、科学技术和政治环境等方面的影响，而内部因素就是企业判断本身具有不确定性和一定的主观判断成份。会计是一种主观性较强的工作，这就使得会计职业判断在处理业务时出现权衡的问题，在客观公允与利益驱使中作出恰当判断。另外，在处理经济事项时，会计人员仅根据现有的法律法规，可能会无法合理地完成会计处理;而当会计职业判断的过量使用，主观判断占主导时，会引起会计信息在不同程度上的失真现象。因此，会计职业判断作为一种权衡、博弈的过程，其影响因素是多层次、多方面的，可以总结为具有主观性、权衡性和两面性等特点。
三、目前我国会计职业判断存在的问题
随着经济业务的日益复杂和工作总量的日益增加，会计人员对会计职业判断的应用也更为普遍。会计职业判断的相关理论和研究尚未形成一套完整的实践依据体系，存在理论与实践脱节的现象，现存的很多问题仍需要不断去改进和完善。
（一）会计制度不健全
当前会计制度下，部分概念模糊不清，没有详尽明确的指导和操作范围，会计人员在判断上会在企业利益驱动下，趋向于提高企业的经济绩效，因此造成会计职业判断的偏颇，另外，在会计职业判断方面尚未建立特定的法律法规等行为规范，还没有形成一套完善的监管体系。因此，完善的法律法规对于会计职业判断的质量有重大意义，不仅是提升会计人员专业素质和职业道德的有效途径之一，也是社会经济利益的保障。
（二）会计教育机制不完善
扎实的专业知识、过硬的职业技能以及良好的职业道德三大要素是进行职业判断的基础，同时也反映出我国会计教育机制的不完善，包括会计教学理念过于陈旧滞后、教育教学过程中忽略学生专业实践能力的培养以及会计职业道德教育普遍缺失等亟需解决的问题。就目前而言，我国会计人员的受教育水平和职业素质是参差不齐的，大多数会计人员的理论、实务功底处于初级水平，会计职业判断的能力有待提升，这些问题要归因于传统教学的观念。我国会计教育过程中“重理论、 轻实践”的现象在整个教育教学过程中普遍存在，传统的教学方法过于强调对理论知识的学习，这种学习方法必然会导致与实践脱节的现象，不仅降低了学生的学习效果，不能从会计的原理上扎根学习，也不利于会计职业判断能力的培养。另外，大多数高校的师资队伍更加倾向于聘用高学历和理论研究水平较高的教师，尽管这些教师有丰富的工作经验和理论知识水平，但实务经验可能较会计工作岗位上的会计人员侧重点不同，导致对学生的培养缺少实践方面的锻炼。再有，会计信息质量的提升要求会计人员具备扎实的专业知识外，同时具备良好的职业道德，尤其是经济业务不断发展，给会计人员更多自由的空间后，会计人员的职业道德问题显得尤为重要。从目前会计教学体系上看，关于职业道德的学習是整个会计学习体系中的一大空缺，大多数课程对会计人员职业道德的学习只是点到为止，无论思想还是课程设置都达不到专业知识的重要程度。
（三）职业判断意识和解决问题能力有待提高
受计划经济影响，过去的经济业务与会计信息使用主体较为匮乏单一，因而经济业务的处理在会计准则和法规制度规定的会计计量、记录和列报的要求范围内操作即可，使得会计人员逐渐形成了“机械化”思维模式，工作中缺少判断意识。而目前，我国处于市场经济环境下，经济业务的范围和复杂程度都与过去有巨大的差异，有部分经济事项的处理方法并未在会计准则和法规制度中给出明确的操作指南，这赋予了会计人员职业判断的空间，传统思想和思维定式导致部分会计人员仍习惯套用会计准则，也就造成了会计人员缺乏职业判断的意识和分析解决问题的能力的现状。
四、提高会计职业判断质量和能力的对策
（一）优化会计职业判断的法律环境
会计作为实践性和操作性较强的工作，其所处的工作环境对会计职业判断的质量有显著的影响，可以从法律法规制度建设、监督机制完善等两方面着手改善。
一是要完善相关法律法规等制度建设。《企业会计准则》和《会计准则应用指南》是会计职业判断的重要依据，也是对提高会计人员职业判断和会计信息质量的有效保障。我国的《企业会计准则》和《会计准则应用指南》不仅内容需要随着社会经济的日益复杂化不断改善，还要建立起指导会计职业判断的专项工作指南，规范会计职业判断过程中的重点、难点环节。从整个经济环境来看，《企业会计准则》和《会计准则应用指南》必然是依据会计环境的变化而制定的，因此加强有关滥用会计职业判断的措施可以对会计人员意识和行为起到一定的约束规范作用，达到提高会计信息质量的目的。在准则制定层面上，进一步明确、细化职业判断的依据、程序以及操作指南，为会计人员进行更为审慎的职业判断提供保障，也便于会计信息使用者对会计业务实质的了解。因此，必须加大经济检查的力度，对违法违纪现象严肃查处，并追究有关责任人员的责任。制定相关的法律法规，要求企业严格按照会计准则的规定做出正确的会计处理，为会计信息的真实、准确、完整性提供可靠的保证。 二是要强化监督机制。考虑到会计职业判断的主观性，保证会计职业判断质量的关键是有完善健全的监督机制，因此，应加强企业内部的会计控制，充分发挥内部审计机构的力量，对不确定经济事项重点关注处理，及时对可疑现象进行重点排查，从根本上保证会计信息的高质量。另一方面在外部监督体系的构建上，应灵活运用民间审计组织的作用，基于专业性、独立性、公允性等的原则对会计报表进行客观评价，全面、客观地对会计职业判断的结果审查和判定。因此，应整个审计部门和社会中介机构的审计监督作用，完善监督管理机制。
（二）改革会计教育体系
会计作为实践性和操作性较强的专业，因而对综合实践能力的要求较高。会计专业教育体系可以从以下几个方面着手改善。一是要在专业理论的学习中引入会计职业判断的概念，深入了解我国会计行业的发展状况，认识到会计职业判断能力培养的重要性，必要性。二是构建实践教学平台，实践能力的提升很大程度上都是从实践过程中获得的，另一方面会计职业判断的学习离不开实际的案例，因此在专业理论学习的基础上构建完善的实践教学平台，将会对会计职业判断的意识和能力的提升有显著的效果，形成相辅相成、互相促进的关系，大大提升了学习效率。三是要提升学生的职业道德素养，高校可适当增设人文知识和案例方面的教学，以此提高会计专业学生对职业道德素养的重视程度，详尽了解会计人员违背职业道德而产生的社会负面影响与后果，坚守职业道德的立场和底线，构建起科学的价值观，形成科学的职业道德品质。
（三）提高职业判断和解决实际问题的能力
会计人员首先要转变对会计职业判断的思想意识，考虑到会计职业判断具有两面性的特点，在处理经济事项时，过于“机械化”处理会计业务，可能无法合理完成会计业务，如若对经济业务处理过于灵活，掺杂过多主观判断时，会引起会计信息在不同程度上的失真。在市场经济环境下，会计准则赋予了会计人员较强的职业判断空间，然而，因传统观念和思维习惯，绝大多数会计人员仍习惯套用现成规定，缺乏职业判断的意识。
提高职业判断和解决实际问题的能力是一个漫长的过程，会计人员要树立终身學习的目标和决心，在会计实务中通过持续的学习和历练，积累实务处理经验和职业判断技巧，提高会计人员解决实际问题的能力，坚决杜绝会计信息失真现象，力求真实地反应会计信息企业财务状况和经营成果，促进会计行业向更加科学的方向发展。
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（作者单位：丛榕，昆明理工大学管理与经济学院;赵凯，云南能投海装新能源设备有限公司）
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