COSO框架下事业单位内部控制研究
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作者: 张瑞霞
摘要:在市场经济飞速发展的今天,不断完善单位内部控制制度,对于事业单位的有效运作具有积极的意义。但目前我国事业单位的内部控制存在诸多问题,缺乏一套系统完整、规范合理、行之有效的内部控制体系。而这严重制约事业单位的工作效率和经营效果,迫切需要引起重视和改进。本文利用COSO框架分析了事业单位内部控制存在的问题,并据以提出了完善事业单位内部控制的建议和对策。
关键词:事业单位 内部控制 COSO框架
引言
21世纪以来,内控问题越来越受到各界的广泛关注,但我国事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。目前,我国行政事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。而这严重制约了行政事业单位的工作效率和效果,迫切需要改善事业单位内部控制。
一、事业单位内部控制概述
《企业内部控制规范――基本规范》规定的内部控制制度是指企业根据行业等特点,为提高会计信息真实可靠性、资产管理效率、经营效果以及为企业战略服务等而执行的一系列的程序、措施等等。事业单位应结合所属行业的实际情况,制定目标合理、措施有效的内部控制制度,有效提高其会计工作和经营效率。通过内部控制制度的建设使事业单位各项管理工作更加规范化、程序化,形成依法理财、科学理财的良好氛围。
二、用COSO框架来研究事业单位内部控制的意义
COSO框架指的是1992年由美国的COSO委员会提出的《内部控制――整体框架》,即COSO内部控制框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。COSO内部控制框架主要是从五个方面:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察,来规范企业内部控制的。
随着经济政治体制改革的深入,许多事业单位在实施原有职能的同时,开展了对外投资、合资、租赁、创办企业等经济活动。要使这些活动顺利开展,就需要建立完善的内部控制制度。但大多数事业单位的内部控制制度还不够完善,加强事业单位内部控制已经势在必行。而COSO框架,是当前普遍采用的内部控制建设整合框架体系,事业单位利用COSO框架的内部控制体系来建设内部控制具有重要意义。
三、COSO框架下事业单位内部控制存在的问题
(一)内部控制环境方面的问题
1.内控意识相对薄弱,尤其是“一把手”的内控意识淡薄。
目前,我国事业单位内控意识相对薄弱,尤其是“一把手”的内控意识淡薄。主要表现为:缺乏对内部控制知识的基本了解,对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不足,持无所谓的态度;对财务与会计工作重视程度不够,仅仅把财会部门当成记账的;对经费支出缺乏基本的控制意识,尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准。
2.财会人员素质不高,工作胜任能力不强
随着我国社会主义市场经济的建立和完善及全球化经济发展,我国会计准则逐渐与国际会计准则靠拢的趋势,新会计准则的颁布给我国财会人员严峻的挑战,对财会人员提出更高的工作素质要求。但现实中事业单位的财会人员由于普遍年龄偏大、学历层次不高、培训机会少、竞争压力小等原因,他们的素质难以得到有效提高,并没有做到与时俱进。
(二)风险评估方面的问题
现阶段,大多事业单位尚未建立一套完整的风险识别及评估体系。我国事业单位由于行业性质,以及参与市场经济行为的程度较低,其在风险识别和抵御的能力和程度也表现得较为薄弱。加上目前很多事业单位风险管理意识的缺位,对于风险的控制和预防并没有建立一套完整的风险识别及评估体系,风险管理的相关制度存在严重缺失,还没有建立全面的风险预防、应急、报告、问责等完整的风险应对体系。
(三)控制活动方面的问题
1.授权审批不规范
在事业单位中,授权审批的不规范主要体现在:领导权力过于集中,导致授权审批程序执行不力。事业单位在实施内部控制管理时,要明确授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。但现实中,往往是领导说了算,下级和部属只是简单的执行者。
2.人员岗位分工不合理
目前,我国事业单位内部控制存在组织机构和岗位设置不合理的现象。在实际运行中,事业单位的组织机构和岗位设置上并没有真正做到不相容职务相互分离。
3.实物控制不科学
我国事业单位中对票据、印章,尤其是固定资产的管理并不严格,有时单位中的印章全由一人保管,固定资产长年不进行盘。此外,单位中存在对实物资产的权限控制不严格,比如有的资料室、保险柜的进入权限控制不严,容易导致资料外泄或者资产流失。
(四)信息沟通与交流方面的问题
事业单位内部信息沟通不畅。由于事业单位的管理活动政策性很强,信息收集不及时,不准确,其管理活动必然偏离预期的目标。同时,单位中缺少信息举报通道,使得员工对工作中发现的违规行为,无法及时反映,导致严重后果。不仅如此,许多单位并未在领导层、管理层与职工间建立起良好的信息沟通的平台,单位职工的好的工作建议及实践经验难以在单位内部实现及时传递。内部、外部的信息难以共享,导致工作效率低下。
(五)监察方面的问题
目前,我国事业单位存在内部审计部门未尽职监察,外部监督机制弱化的问题。多数事业单位的内审机构形同虚设,未能充分发挥应有的作用。内部审计工作得不到应有的重视和支持,所以能起到对会计工作和经济活动进行监督作用的极少,事实上缺乏应有的内部审计和监督体系。使得事业单位内部缺乏有效的内部审计和监督。
我国现阶段对事业单位内部控制的外部监督机制,主要包括财政、审计等在内的政府监督机构的监督管理。但实际工作中它们各行其是,未能形成综合监督的合力。此外,上级审计机关对事业单位的审计也存在诸多问题。
四、COSO框架下如何改进事业单位内部控制
(一)加强事业单位的内部控制环境
1.提高内部控制意识
要想真正做好事业单位内部控制,需要对单位领导者进行内部控制方面的学习培训,使得他们在了解把握内部控制基本知识的基础上,提高对单位内部控制制度建设的重要性及现实意义认识,培养良好的内部控制意识。同时,更新内部控制理念,打破传统的会计控制观,树立企业内部控制的系统观和整体观。
2.加强对财会人员的教育培训
组织对事业单位的财会人员进行培训,以会计相关法规、会计制度、会计准则及会计基础工作规范等为内容的培训,使会计人员掌握财会各基本环节的规定和要求。通过培训提高事业单位的会计人员知识和技能。同时,事业单位应强化财会人员的职业道德教育,使得财会人员严格遵循职业道德,增强法制观念,正确行使财会人员的职权。适时提高会计人员的从业门槛,严格资格考试和从业资格证书发放,并作为提高会计人员业务素质的重要措施严格执行。
(二)建立健全事业单位内部控制风险评估体系
事业单位应该建立有效的风险识别评估及应急体系。日常工作中实时监控单位中可能面临的主要风险,对风险进行必要的识别,根据风险发生的可能性及其影响程度进行风险评估,并制定相关的风险管理措施。同时应建立风险的应急机制,一旦无法预计和无法控制的风险发生时,可以按照紧急预案,将风险程度控制到最低,将损失降低到最小。
(三)完善事业单位内部控制活动
1.严格遵守授权审批制度
事业单位应明确各岗位办理业务的权限范围,对于重大事项需实行集体决策审批制度。不能再执行“领导一人说了算”的制度。应该严格制定和执行授权审批制度,权责相对,规定授权审批的范围、权限、程序,并且要有相应的监督机制。此外,还要建立责任追究制度,有效防范国有资产的流失。
2.确实做到岗位分离原则
事业单位中每项完整的经济业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节或部门方能完成。事业单位应该按照日常业务的性质和功能将其内部会计控制活动划分为若干具体工作岗位,并根据岗位性质赋予相应的工作任务和职责权限,规定操作规程和处理手续,明确纪律规则和检查标准。同时保证不相容岗位相互分离,确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。即使同一部门在授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务方面,也要执行职务分离控制,从而发挥其客观、公正的作用。
3.加强对实物的控制管理
事业单位要加强与货币资金有关票据的管理工作。依据相关规,制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法,明确各种票据管理中各环节的职责权限和程序。针对单位印鉴的管理工作,要严禁一人保管支付款项所需要的全部印章,未经批准严禁在票据上签章。对于事业单位的固定资产,则要做到定期盘点,及时记录,防止资产流失。
(四)保证事业单位信息沟通与交流的通畅
事业单位应该在单位内部建立信息传递通道,并为员工所熟知,让单位成员之间能不后顾之忧的使用信息通道进行信息交流与反馈。单位各部门,各岗位之间应进行必要的沟通协调,单位应当利用信息技术积极开展政务公开,增加透明度,防止错误与舞弊的发生,通过举报投诉制度及时有效掌握信息。建立沟通交流平台,使上下级之间能进行平等的双向沟通,充分利用正式和非正式的沟通交流途径,了解企业面临的内外的状况及员工的动态,同时各个部门及各个级别之间的有效沟通交流,有助于各项工作顺利完成、提高工作效率。
(五)充分发挥内审部门的监察作用
事业单位内部的审计部门内部是事业单位内部控制重要的保证。因此,在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中,内部审计部门应当发挥十分重要的作用。内部审计部门应当定期的制定相关的内部控制审计计划,定期和不定期审查单位各部门内部控制执行情况,及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节,针对这些问题制定改进措施,对症下药。通过内部审计,不仅保证了会计处理的正确性,还可以稽查和评价内部控制是否完整、是否有效率,确保内部控制的贯彻实施,为内部控制制度建设提供支持。
五、结语
本文介绍了事业单位内部控制,阐述了事业单位加强内部控制的必要性和重要意义,在此基础上,从COSO框架来研究我国事业单位现行内部控制存在的问题,提出我国事业单位内部控制体系建设的改进意见,以期在实际工作中指导事业单位内部控制的研究。
参考文献:
[1]李传宪,《论事业单位内部控制制度的健全》,《经济师》2004 年第4期
[2]李静,《美国 COSO 报告及其借鉴意义》,《财会月刊(会计)》2006 年第4期
[3]吴霏,《我国事业单位内部控制问题研究》,天津商学院硕士研究生毕业(学位)论文,2006 年4月
(作者单位:河南省地质矿产勘查开发局第三地质探矿队)
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