浅谈财务管理内部出纳控制
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作者: 黄立新
摘要：加强和规范企业内部控制，财务部门首当其冲，而财务部的出纳人员更是受到很多“制约”或“协调”。不仅仅财务的内部控制对企业的经营很重要，银行出纳作为企业整体资产的重要组成部分，也有着不可或缺的作用。
关键词：财务管理 内部出纳控制 银行出纳
关于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，完善内部控制制度，财务部门更应是首当其冲。如把企业比喻成一个人的话，那么财务部就是人体中的血液，如果血液出现问题的话，人的状态也就可想而知了。在成熟的市场经济体制下，建立完善的内部控制系统，提高财务人员的业务技能，加强财务人员的职业道德建设，才是财务工作的根本出路。
一般情况下，财务部门由会计人员以及出纳人员等组成。其中，出纳人员是以盈利为目的的企业的基础员工。在此笔者喻为“小”出纳。出纳亦是财务环节中关键、敏感甚至是脆弱的一环！因为出纳人员整天和金钱打交道，掌握着大量库存现金和银行存款，直接参与货币交易，除了要有过硬的出纳业务以外，还必须具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。面对金钱物质上的诱惑，应该“贫贱不能移”――忠于职守，以坚强的意志和清正廉洁的思想品质作为工作之本；应当“富贵不能淫”――廉洁自律，以“手拿千万，不动一分”为工作之道。
作为出纳人员，对内控原则在出纳业务中的具体运用谈些个人理解。在具体的财务工作中，出纳在进行财务工作时应当受到以下几个方面的“制约”或“协调”：
第一、印鉴管理制度，其主要内容有：
现金出纳和银行出纳分别掌管财务印鉴，加盖时要审查，金额是否正确，用途是否符合规定等。
第二、监督检查制，它包括：
（1）现金出纳人员及时、全面、正确地进行账务处理，每日的报销单据等必须当日入账，不得压单。（2）记账与现金出纳业务的职责相分离。（3）对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用情况，保管措施如何。（4）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整等。
第三、现金管理制度，具体包括：
（1）库存现金的限额一般为2000元，超额的现金应当日存入银行，出纳员要加强安全防范意识。（2）超出一定限额的现金收入，应请客户将其存入开户行，以避免收取假钞。（3）报销费用的程序：报销人应粘贴报销凭证并经签批，经公司财务部分管经理审核后，方可报销。（4）现金出纳员应收支清楚，做到日清月结。主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查等。
第四、收入登记制度，它主要规定的是：
现金收入业务，应向对方单位开具收据时，应按收据号顺序开具，开具时应审核其内容，由出纳加盖“现金收讫”章或财务专章，并由相关部门人员向负责登记收入人索取回执单。
第五、支票控制制度，具体来说它包括：
（1）建立严格的支票管理制度：现金出纳在使用现金支票时应填写用款申请单，注明日期、金额、支票号及用途，由财务负责人审核。
（2）对于作废的现金支票应加盖作废章，与存根附在一起，在销毁作废的支票时应编制销毁清单，经财务负责人审核，并存档备查等。
第六、银行存款控制。
在一定程度上说，企业的银行存款就是它的“生命线”，所以企业对于银行存款的内部控制有着严格的规定，它的主要内容有： （1）所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，有时需要董事会的批准。同样，某一银行存款户的终止也需得到正式的批准。（2）负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。 （3）负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节等。
第七、关于对外付款：
当企业有对外付款业务时，应由相关经办人提出付款申请并填写付款申请单经本部门领导及分管领导批准，财务经理审核，并经总经理签审后对外付款。随着世界经济的发展与全球化进程的加快，内部控制制度都是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种必要的管理手段，也是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。
从业务分工上说，出纳业务是会计核算的组成部分，出纳业务应受到会计总帐的控制。“银行存款”这一科目不外乎两类分录：一类是现金存入银行时“借：银行存款，贷：现金”；另一类是付款时“借：有关科目，贷：银行存款”，而在没参与过会计业务的人眼中，银行出纳就是开开支票，发发工资――会计有什么复杂的？！我们今天就是要从这些看似极简单的业务中找出点学问来。
银行存款作为我们企业整体资产的重要组成部分，它要满足企业日常用款、采购物资用款、支付工程预付款、新项目投标保证金及各项税金，尤其作为大型企业要保证每月向社会缴纳的职工养老保险、失业保险、医疗保险等。
一、银行出纳主要业务流程
(一)严格执行财务审批手续
对业已审批的费用支付凭证、发票等进行仔细查验，票证必须有经手人、验收人、审批人签字，否则不予付款。
(二)负责管理空白现金支票、转帐支票
当单位需要给客户付款时，根据已经审批的事项，在转帐支票上，填上大写的年月日、该客户留存银行的单位名称（要求全称）、付款金额、付款银行及账号，然后盖上单位的财务章和法人章，填写好支票登记簿，然后交给客户就可以了；当单位需要现金时，在现金支票上，填上大写的年月日、支款金额以及本单位名称，然后盖上单位的财务章和法人章，在背面背书，这样就可以到开户的银行取款了。
(三)由于有些属外地客户，需要将款项电汇过去
电汇凭证起到支票一样的作用，一定要按格式填写并加盖财务章和法人章，为了不影响物资供应站的采购效率，汇款一定要及时。
(四)有时我们也会收到付款方传递的承兑汇票
由于汇票贴现需要支付一定数量的贴现息，从而形成财务费用，所以我们一般不会去贴现而是以背书转让的方式用以偿还客户的货款，这样在一定程度上为分公司减少了不必要的损失。
二、银行存款的收入、支出还须通过微机记账进行核算
1、银行存款收入的核算 ：
借：银行存款
贷：有关账户
这里的“有关账户”指：现金 、应收账款、其他应收款等。
2、银行存款支出的核算：
借：有关账户
贷：银行存款
这里的“有关账户”指：应付工资、应付账款、应交税金、管理费用、其他应收款和各项成本科目。
3、可以说银行出纳的业务涉及到企业业务的诸多方面。在记账时，尤其是付款业务，应及时关注对应科目余额的变化。
三、每月末进行银行存款的清查
1、银行存款日记账的核对：（1）日记账和凭证， 账证核对。（2）日记账和总账， 账账核对。（3）日记账和对账单，账实核对。
2、出现未达账项是由于银行和企业记账时间不同，一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形，有两种情况： （1）企业已经入账，银行尚未入账的款项。（2）银行已经入账，企业尚未入账的款项。
3、通过编制银行存款余额调节表，调节后二者的金额一致，即为企业银行存款在月末的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达、双方均记录后，账面上自然会相等。在应收票据的管理方面,对于收到的银行承兑汇票,建立应收票据备查簿,及时进行登记并到银行验证、查询,避免了克隆票的发生,保证了资金的安全。
四、其他还涉及新开账户开户、旧账户年检、保障资金安全以及与新会计准则衔接等业务，无不与银行业务密切相关
一个银行出纳员虽然只负责财务工作中的一小部分，只是把财务管理具体、细化到银行存款，但它要求我们不仅要有较强的资金安全意识、严谨细致的工作作风，同时还要全面精通会计政策，熟练各项业务技能。企业近年来一直提倡的“以资金管理为中心，实现企业利润最大化”的经营理念更要求我们加强学习业务知识，提高业务技能，使财务工作在企业管理中充分发挥企业当家人的作用。
清正廉洁,不断提高自己的职业道德。出纳是一项特殊的职业，它整天接触的是大把大把的金钱,成千上万的钞票,真可谓万贯家财手中过，没有良好的职业道德,很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较,出纳人员更应严格地遵守。清正廉洁是出纳员的立业之本,是出纳员职业道德的首要方面，经常看到报刊杂志上报到某单位出纳员利用职务之便贪污舞弊、监守自盗、挪用公款,到头来,害了集体也害了自己。出纳员一定要有良好的职业道德,清正廉洁。
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