如何实现内部控制有效性

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　　摘要：在现代企业的发展中，内部控制起着越来越重要的地位。越来越多的企业开始关注内部控制的建设问题。虽然我国大部分企业都已经建立了较为完善的内部控制体系，但是这些企业内部仍然存在很多舞弊事件，企业内部并没有形成一个健全的控制网络，内部控制的作用并没有发挥出来。这说明我国企业的内部控制还存在较严重的“落地问题”，除了落地问题以外，我国企业内部控制建设还存在其他问题。本文就主要分析我国企业内部控制建设现阶段存在的问题，并针对这些问题提出一些具有操作性的建议以提高企业内部控制的有效性。
　　关键词：内部控制;问题;建议
　　一、内部控制的含义
　　内部控制主要包括五大要素，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。这五大要素构成一个完整的内部控制系统，他们之间是相互影响、相关作用的关系。内部环境是内部控制有效运行的基础，不论是企业的管理者还是企业的普通职员，若缺乏对内部控制的正确理解，都很难使内部控制在企业得到良好的运作，尤其是企业的高层管理人员，其承担着引领企业走向的掌舵者的角色，若企业的高层管理人员不重视内部控制的建设，则企业的内部控制建设只能存在于相关条文之中，而无法落到实处。风险评估是企业开展相关控制活动的前提，企业通过风险评估活动找出企业各项具体经营环节的薄弱点，然后针对这些薄弱点设置相关的控制活动，以降低企业的经营风险。信息与沟通是指企业内部管理层与下属职员之间要形成良好的互动关系，及时进行相关信息的传递与沟通，减少信息不对策带来的隐性成本。内部监督主要是评价企业内部控制运行的效果，并根据评价结果对内部控制制度进行相应的完善，使其更加适合企业的经营业务与发展特点。
　　二、企业内部控制失效的原因分析
　　企业内部控制失效的原因有很多，但最为主要的是很多企业若然建立了内部控制体系，但是并没有将这些制度予以实践，即内部控制的“落地问题”仍然普遍存在。下面将分析我国企业内部控制失效的主要原因。
　　（一）内部控制制度未“落实”
　　随着我国经济对外开放程度的提高，越来越多的外资企业开始入驻我国。内部控制对于我国而言可以算做“舶来品”，所以国外企业很早就开始引入内部控制，因此在企业管理方面，国外企业比国内企业更加规范。这就导致国内企业普遍竞争力都弱于国外企业。而这一点被我国很多大型企业所觉察，他们为了缩短与一些优秀的国外企业的差距，我国的这些企业也开始越来越重视内部控制的建设，有些企业还专门聘请外部专业咨询机构为其进行内部控制建设。所以现阶段我国很多企业都已经有了内部控制制度，但是我国大部分企业的内部控制制度却没有落到实处。这个问题可以说是导致我国企业内部控制失效的主要原因。内部控制未落到实处就表明这些制度只是停留在字面上，而并没有真正被执行。制度没有被实施也就等于没有。所以再完善或完美的制度一旦缺乏执行，也就没有任何意义。企业内部控制缺乏执行可能由很多原因造成，但是主要原因可以被归结为两点：一是企业高层管理人员未对正确认识内部控制的作用，对内部控制缺少一定的重视程度。随着公司制企业的发展，企业的高层管理人员成为影响企业未来发展的最重要的人。企业的股东或所有者只是对企业的一些重要或关键性的实务予以决策，但是有关这些关键事项的决策结果需要由高管进行实施，所以即便企业制定了完善的内部控制制度，若高管不予以实践也就只能停留在表面。所以高管对内部控制的态度是影响内部控制落地的最重要的原因。二是企业缺乏有效的监督机制。任何一项制度的执行都需要配以完善的监督机制，若没有专门的机构或人员对这些制度的执行情况进行监督，则也可能导致这些制度无法得到有效落实。
　　（二）企业的实际情况与内部控制体系不匹配
　　企业内部控制无效的另一个重要原因是由于企业建立的内部控制制度与企业的实际经营情况不匹配。如前所述，有些企业会出于成本或专业性的角度，将企业的内部控制建设问题外包给外部的第三方。该方法其实对于很多企业而言是一个非常有效的建设内部控制的手段。一方面可以保证企业有足够的内部控制建设方面的专业人员，另一方面也能节省企业很多的时间，因为企业聘请的外部专业团队会更加有经验，所有其效率会更高。但是该方法也会存在一些问题，虽然外部的专业机构在内部控制建设方面会更有经验，而且也更加专业。但是他们对企业的了解程度却远远不足企业的内部人员，他们并不知道企业各项业务的具体运作流程，也不太了解整个企业的文化。虽然很多企业会提前向为其建设内部控制的第三方介绍有关企业的一些情况或将这些信息以文件的形式发放给对方，但是由于企业在向第三方介绍本公司的情况时，会存在不可避免的信息筛选的現象，即企业会更加偏向于将一些好的信息传递给第三方，而将一些不好的信息过滤掉，这是企业无法避免的一个问题，因为自己评价自己永远无法做到公正。所以这造成第三方无法获得关于企业实际发展情况的信息，也就无法制度出适合企业现在与未来发展的内部控制，有时还存在外部第三方制定的内部控制中的控制活动与企业的生产经营环节存在很大程度的脱节。这不可避免地造成企业内部控制失效。
　　（三）企业内部控制体系缺乏及时更新
　　企业内部控制建设是一个持续性的过程，企业需要根据外部和内部环境的变化及时对内部控制的相关制度进行调整。很多企业都认为内部控制建设是一个一劳永逸的事情，即企业只要建立好内部控制，就能保证企业有一个良好的内部管理，企业没有以发展的眼光看待内部控制的建设问题，这使得企业的一些内部控制制度没有进行及时的更新，从而造成这些内部控制制度无法实现内部控制目标，即是内部控制失效。企业缺乏及时更新内部控制或企业的内部控制建设缺乏与时共进是企业内部控制失效的又一个重要的原因，需要企业相关部门引起重视。
　　三、企业提高内部控制有效性的建议
　　（一）切实落实内部控制制度
　　企业要做到切实履行内部控制制度，由前文可知，可以从两方面入手：一是企业高管层需要认真学习有关内部控制的知识，对内部控制形成一个全面的认识。从而提高高管对内部控制的重视程度，便于形成良好的内部环境，推动内部控制制度的有效执行。二是企业需要对内部控制的执行情况进行定时或不定时的监督，并将监督结果与企业薪酬制度挂钩，使企业的员工切实执行内部控制度。当然除了这两点还有其他措施可以促进内部控制制度的履行，企业应根据本公司的实际情况，选择合理的方法推动内部控制制度的落实。
　　（二）加强与外部第三方机构的沟通
　　企业将内部控制建设外包给外部独立的第三方时，需要注意与第三方机构的沟通。不然很容易造成最终建立的内部控制体系与企业的实际发展情况不符，从而导致内部控制失效。企业可以从各个部门抽调一些人组成专门的内部控制建设小组，定期与外部第三方机构进行沟通，并随时将企业的最新消息传递给外部第三方。另外，第三方机构也需要派遣人员深入企业，对企业有一个更真实客观的了解，这样才有助于最后形成的内部控制体系符合企业的发展现状。
　　（三）实现内部控制体系与时俱进
　　企业应该根据自身环境或外部环境的变化情况，对内部控制体系予以及时的调整。为了提高效率，企业在环境发生变化的时候应该首先判断该环境的变化是否会涉及企业生产经营环节的调整，或是否会影响企业的风险水平与风险结构，是否会对企业的未来发展目标产生一定的影响，这些都是企业需要考虑的因素。若环境的变化涉及以上这些情况的发生，此时企业就需要对自身的内部控制体系进行调整，包括对某些内部控制制度的更改，内部控制活动的重新设计等等。只有做到与时俱进，企业的内部控制才能够发挥其应有的作用。
　　四、总结
　　企业内部控制的有效性问题是学术界与实务界一直在探讨的一个问题，说明该问题具有一定的研究价值。本文根据我国企业普遍存在的导致内部控制失效的原因，提出了一些针对性的建议，希望以此能够提高我国企业内部控制的有效性。
　　参考文献：
　　[1]黄妹仙.提高城市建设投资公司内部控制有效性的对策[J].现代营销，2019 （06）.
　　[2]翟文丹.如何提高会计内部控制的有效性[J].纳税，2019 （05）.
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