新政府会计制度对高职院校财务管理的影响

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　　摘要：新政府会计制度于2019年1月1日起在行政事业单位施行。作为行政事业单位的组成部分，高职院校财务管理工作在新政府会计制度背景下面临着全新的机遇和挑战。如何在新制度下做好財务管理工作，成为高职院校全体财会人员的必修课。本文针对新政府会计制度改革实施的背景、任务目标及其给高职院校财务管理带来的重大变化和影响进行梳理、分析，并提出相应建议，以期为新制度的顺利施行提供借鉴。
　　关键词：新政府会计制度;职院校;财务管理;影响
　　中图分类号：F810.6文献标识码：A
　　0 引言
　　为全面贯彻落实党的十八届三中全会精神，全面深化财税体制改革，构建“财务会计和预算会计适度分离并能相互衔接”的新的政府会计核算体系，2017年10月24日，党的十九大会议闭幕当天，财政部以（财会[2017] 25号）文发布了统一的《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》，取消了12个行业会计制度，自2019年1月1日起实施统一的“政府会计准则+政府会计制度”模式。作为单独行业存在的《高等学校会计制度》成为历史。
　　1 新政府会计制度改革的背景与任务目标
　　2014年12月，国务院发布（国发[2014） 63号）《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，[1]推进政府会计改革，建立跨年度预算平衡机制和权责发生制政府综合财务报告。改革背景就是要修正原有制度缺陷，全面、准确反映政府资产负债，提高财政数据的科学性、规范性与透明度;准确核算单位运行成本，推进绩效考核管理;优化公共资源配置，强化预算编制与执行;提供信息完整的政府综合财务报告;取消原有各自独立、相互分离的会计制度，将政府财务形成一个有机、统一的整体。
　　实施路径是通过建立健全政府会计核算体系，逐步建立健全政府财务报告体系，然后在建立健全政府财务报告审计和公开机制的基础上，最终建立健全政府财务报表分析与应用体系。
　　2 新政府会计制度改革给高职院校财务管理带来的重大变化
　　2.1 重构了会计核算模式
　　新政府会计制度从国情出发，创建性地构建了财务会计和预算会计既可以适度分离又能够互相衔接的会计核算模式，“双功能”“双基础”“双报告”“平行记账”成为本次制度改革最大的特点。[2]
　　政府会计由财务会计和预算会计组成，其中财务会计包含资产、净资产、负债、费用和收入五个方面的要素，预算会计含有预算支出、预算收入和预算结余三个方面的要素，[2]同一会计核算系统中同步实现财务会计和预算会计双重功能;财务会计采用权责发生制核算，预算会计一般采用收付实现制核算;财务会计核算形成财务报告，预算会计形成决算报告。此为“适度分离”。
　　对于纳入学校部门预算管理的现金收支业务，需要采用“平行记账”;预算会计报表和财务报表之间的勾稽关系，可通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”进行调整和披露。此乃“相互衔接”。
　　改革后的会计核算模式不仅能够达到学校现行决算报告制度的要求，而且也能实现学校编制权责发生制综合财务报告的需求，对学校夯实预算管理基础、强化绩效管理、提升治理能力具有深远的影响。
　　2.2 增加了财务会计功能
　　新政府会计制度全面引入了权责发生制的核算原则，在会计科目设置和账务处理上设置、强化了财务会计核算功能。如增加“收入”和“费用”两个财务会计要素，原则上按照权责发生制进行核算;增设“应收款项”和“应付款项”往来核算科目，引入“坏账准备”等减值概念，确认“预计负债”“待摊费用”“长期待摊费用”和“预提费用”等核算内容;对学校常用的办公设备、房屋建筑物、保障性住房和自行开发形成的无形资产等，分别设置“固定资产”“保障性住房”和“无形资产”会计科目加以核算，并在分类核算基础上，根据使用年限计提折旧或摊销。
　　财务会计功能的设置，对于学校科学编制权责发生制政府综合财务报告，全面系统的反映学校真实财务状况和运行成本等有着相当重要的意义。
　　2.3 扩大了资产负债核算范围
　　新政府会计制度扩大了资产负债的核算范围。新增“公共基础设施”“文物文化资产”“保障性住房”和“受托代理资产”等资产类会计科目，对学校控制的各类资产进行全面核算;增加“预计负债”“受托代理负债”等负债类会计科目，对学校承担的或有事项所产生的现时义务进行全面客观地反映将“净资产”按其主要来源分为“专用基金”和“累计盈余”，并按照净资产其他来源设立“权益法调整”和“无偿调拨净资产”等进行核算，以准确反映学校资产扣除负债之后的净资产状况。
　　资产负债核算范围的进一步扩大，为学校全盘规范各项经济业务事项的会计处理、如实反映学校家底情况提供了保障。
　　2.4 优化了预算会计功能
　　为完善预算会计功能，新政府会计制度着重优化和调整了预算会计科目及核算内容。针对核算内容，预算会计只需要核算预算收入、预算支出和预算结余这三个项目;而除开按照《预算法》要求，必须采用权责发生制核算的事项外，其他收支业务的核算方式一律选择使用收付实现制，以避免过去存在的虚列预算收支的问题;增设“债务预算收入”“债务还本支出”等会计科目，将依法纳入学校预算管理的现金收支业务全部纳入预算会计核算范围。
　　优化、调整后的预算会计，对于学校更好地贯彻落实新《预算法》的规定，更加准确地反映学校预算收支的情况，[1]更好地满足学校预算和决算管理的需要具有重要的作用。
　　2.5 整合了基建会计核算
　　现行制度下的基建会计，要求对基建投资项目单独建账、单独核算，同时按期将基建账目的相关数据并入学校“大账”。新制度施行后，对于基建投资项目，学校不再另外建账，而是依照制度规定一并实行会计核算，从而大大简化了学校基建投资业务的会计核算工作，大大提高了学校会计信息的及时性和完整性。 　　2.6 完善了报表体系和结构
　　新政府会计制度将报表分为财务报表和预算会计报表两大类。预算会计报表是学校编制部门决算报表的依据，由三张报表组成分别是预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表;财务报表的编制以学校财务会计核算的数据为基础，由会计报表和附注两部分构成，会计报表又由四张报表组成分别是资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，但现金流量表可由学校根据需要选择编制。
　　3 新政府会计制度实施对高职院校财务管理工作的影响
　　3.1 财务业务量剧增
　　“双功能”“双基础”“双报告”会计核算体系，“双分录”平行记账，导致会计科目和会计报表增多，会计核算业务更加复杂。
　　3.2 财务管理理念发生转变
　　传统的“占山为王、多拿多占”配置资产的理念有可能导致“占有资产越多，其相应成本费用越高”的结果，从绩效评价的角度而言，这或许不是最佳选择。学校必须转变观念，从过去的只重视“收支管理”向重视“资产负债、成本费用和预算收支等全方位管理”进行转变。
　　3.3 财务业务流程产生变化
　　权责发生制的引入，要求学校在履行支付款项义务和获得款项收取的权利时也要进行会计核算，改变了过去有资金流入流出时才进行会计核算的业务流程。学校要将合同管理、资产管理、基建管理、科研管理和往来款管理等业务与财务核算进行关联，助推“业财融合”一体发展。
　　3.4 倒逼预算管理全面、刚性
　　预算会计以收付实现制为基础，其功能主要侧重于以国家财政预算管理为中心，反映和监督财政预算资金的执行情况，意味着学校有资金流入才有预算收入，有资金流出才有预算支出。新《预算法》强化全面预算理念，其中之一是要求学校将所有收入和支出全部纳入年度预算，意味着先有资金来源才能安排预算项目，有预算项目才能使用预算资金，无预算不得支出，除不可抗力等原因外，原则上不允许调整预算，以体现预算执行的刚性，从制度上防范虚列支出、赤字预算、内部（隐形）负债、资金与预算两张皮和挤占挪用专项资金等问题。
　　3.5 倒逼财会人员素质、能力提升
　　改革后的新政府会计核算体系，加剧了学校财会人员的工作量，同时对财会人员的综合素质提出了更高要求，倒逼学校加强财会队伍建设，努力打造政治思想过硬、业务素质优良、专业能力出色的财务信息化管理团队，为新政府会计制度的落地实施提供人力保障。
　　4 对新政府会计制度下高职院校财务管理工作的建议
　　4.1 加强组织领导
　　由学校主要领导牵头，成立新政府会计制度改革实施领导小组，制订改革实施方案，分解布置相关工作，将部门业务工作转化为学校政治任务。
　　4.2 开展全面培训
　　组织全体财会人员参与新制度学习培训，更新知识结构，开展业务研讨，掌握新旧制度的差异、重点和难点，不断提升专业胜任能力，为新旧制度顺利过渡做好准备。
　　4.3 做好基础工作
　　搭建政府会计核算模式。清理旧账，建立新账，做好新旧制度衔接;更新会计信息系统，完善财务支撑系统功能。
　　开展清产核资。全面清查盘点、归类统计学校固定资产和无形资产，为未来计提折旧、摊销费用提供依据。
　　清理分析往来款项。规范往来款项管理，采用定期清理的管理机制，保证核算资产负债或收入费用的准确性。
　　规范合同管理。学校合同归口管理部门应该健全合同管理制度，构建合同信息管理系统，进一步优化合同管理的流程，为权责发生制账务处理打好基础。
　　清理基建账务。及时办理基建投资项目竣工决算和固定资产入账手续，为基建业务会计核算的整合与统一准备条件。
　　4.4 做好新制度模拟运行工作
　　确立新旧制度实施并行运行期，发现问题及时采取措施，及时予以修正。
　　5 结束语
　　新制度的改革，对于国家建立“现代财政制度”具有重要意义，也是国家建设法治政府、提升治理体系和治理能力的内在要求和重要基础。它的施行，对于政府摸清家底、提高会计信息质量，提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面科学实施绩效管理具有重要的政策支撐作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。
　　高职院校财会人员要与时俱进，提高政治站位，主动作为，深入领悟制度精髓，准确把握制度内涵，不断提升专业素养和专业能力，确保知识更新与实践保持同步，为新制度整体、协同推进实施贡献力量。
　　参考文献：
　　[1]财政部会计司有关负责人就印发 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问田.交通财会，2017 （23）：6-10.
　　[2]汪耀明.浅析新政府会计制度改革的创新田.智富时代，2019 （2）.
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