基于内部控制的企业税务风险防范
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摘 要 随着我国社会主义经济逐步向市场化转型，资源配置由原来的政府指导下的计划经济逐渐转變为现在的以市场为导，这就要求市场主体中的企业通过市场竞争，来达到优胜劣汰，实现“适者生存”的目的。在激烈的市场竞争中，企业时刻都面临着被市场淘汰的危险，这就要求其不断增长自身的实力，妥善处理好在发展过程中面临的各种风险，其中税务风险就是其中一种重要风险之一，税务风险不仅关乎企业的发展质量，而且对企业未来发展也具有十分重要的作用。因此，基于从内部控制角度探讨企业税务风险防范具有重要的现实意义。本文以中小软件类高新技术企业为典型案例，在分析基于企业内部控制的税务风险防范的重要性基础上，深入探讨了中小软件类高新技术企业税务风险及其表现，并基于中小软件类高新技术企业的税务风险表现：设立中小软件类高新技术企业税务风险、企业运行中的税务风险、职能欠缺性的税务风险、企业管理者意识形态性的税务风险、人员素质欠缺性的税务风险、识别制度欠缺性的税务风险、信息系统不完善性的税务风险、监督性机制缺失性的税务风险，提出了相应的风险防范对策。
关键词 内部控制 税务风险 风险防范 中小软件企业 高新技术企业
一、引言
在如今国家提倡“大众创业，万众创新”的时代背景下，许多中小软件类高新技术企业如雨后春笋般成长起来，对国家技术创新、经济发展、吸纳就业起到了重要的作用。与此同时，中小软件类高新技术企业由于受到自身条件的限制，会因为由于自身企业内部控制建设方面力量的欠缺，导致防范税务风险的能力大大减弱。
税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。根据形成的原因不同，大致可分为这样两种：第一，外部环境变动产生税务风险：从总体上来说有两种：一是在企业成立之初，由于缺乏对地区性的国家配套税收优惠政策的了解;二是在企业运行过程中，由于国家税收新政的不断出台与企业获取信息滞后性产生的时间性差异;第二，内部因素欠缺产生的税务风险：一是由于自身条件限制，部门机构设置不完整，部门间的职能划分不清;二是企业管理者对税务风险的认知与如何处理相关税务风险的态度;三是企业管理部门人员的专业素养不够以及企业的相应措施不健全产生税务风险;四是风险预警、风险评估机制的缺失，对税务风险的不知、不问产生的税务风险;五是信息系统建设不完善，内部信息沟通不畅，企业中的各职能部门各自为战，造成相对独立的信息孤岛;六是内外监督机制环境不健全，未能形成防范税务风险的另一道防火墙。[1]
二、中小软件类高新技术企业税务风险表现及其防范必要性
中小软件类高新技术企业由于自身经济规模小，抗风险能力弱，往往禁不起任何风险的侵袭。当然税务风险也包括在内，甚至可以说税务风险比其他风险显得尤为重要，主要原因有：一是税务风险的表现形态比较隐蔽，一种导致企业发生税务风险企业行为是具有延续性和人为掩盖性，致使税务风险较其他风险呈现出潜伏期长，不易被发现，但是一旦被发现，将会给中小软件类高新技术企业以致命打击，甚至会让企业走向破产;二是防范企业税务风险，是建立高质量、健康企业的必要环节，任何企业的发展壮大，都离不开雄厚的资金支持，而资本都是趋利性的，那么我们试想一下，如果企业自身由于税务问题导致发展不健康，甚至上了税务局的黑名单，影响企业信用的话，资本是不会流向这样的中小企业软件类高新技术企业，这样的企业想发展壮大也是无从谈起的。三是中小软件类高新技术企业自身不能健康发展，事关国家发展和民族振兴。根据中华人民共和国工业和信息化部、国家统计局发布的2019年1—9月份统计数据显示，软件类企业实现收入51，896.00亿元，国内生产总值246，865.10亿元，占比达到21.02%;1-9月份完成利润总额6，518.00亿元，国内全国规模以上工业企业实现利润总额45，933.50亿元，占比达到14.19%;吸纳就业人数647万人，同比增长5.1%。从以上数据可以看出，软件类企业对国民经济发展作用是不言而喻的，这其中中小软件类高新技术企业占整个软件类企业数量的绝大多数，其中小软件类高新技术企业的发展质量如何，事关国家发展和稳定，也影响到国家的整体创新能力。鉴于上述三方面，中小软件类高新技术企业必须从自身做起，从自身发展、从民族发展看，都要大力加强自身质量的建设，加强自身抗风险的能力，尤其注重自身企业所面临的税务风险，增强自身抗税务风险的能力。想抵住税务风险的冲击，在笔者看来，需从自身做起，从内部控制制度建设工作做起，来加强对税务风险的防范。
中小软件类高新技术企业面临的税务风险是随着企业成立而产生，且伴随企业发展的全过程，从企业成立、发展的过程进行总结，表现为如下八种：一是设立中小软件类高新技术企业税务风险;二是企业运行中的税务风险;三是职能欠缺性的税务风险;四是企业管理者意识形态性的税务风险;五是人员素质欠缺性的税务风险;六是识别制度欠缺性的税务风险;七是信息系统不完善性的税务风险;八是监督性机制缺失性的税务风险。
三、基于内部控制的中小软件类高新技术企业税务风险防范对策
针对上述各种税务风险存在，一方面我们正视各种税务风险，另一方面我们要采取各种措施来识别、应对各类风险。以下我想从加强企业内部控制建设角度，浅析如何防止税务风险发生方面，提出一些建议：
（一）防止“设立中小软件类高新技术企业税务风险”
设立企业之初，首先是要考虑企业在什么地方设立，因为不同地方有各种不同税务政策对企业成立后影响是很大的。比如：设立高新园区与设在园区外的政府补贴不一致（国家项目的研究）;园区内与园区外的税收优惠政策也有所区别（房产税及土地使用税）。正如有此类方面的差异，要求我们的企业开创者们从加强投资风险控制角度进行内部控制制度建设，防止“设立中小软件类高新技术企业税务风险”的发生。起初，应当对区域环境、国家宏观政策环境进行调查研究形成可行性报告，交由相关专业人士进行论证、比较后，形成一个较为可靠的方案，才能决定在什么地方投资创立企业，这样使企业在今后税收政策方面可以抢占先机，避免税务风险的发生。 （二）防止“运行中的企业税务风险”
这种税务风险，往往由于国家税收政策的出台，宣传力度不够，企業获知税务优惠政策信息晚，产生时间差造成的企业税务风险，企业可以通过建立信息共享平台机制，从不同渠道获取信息。第一，外部：企业通过订阅专业报纸杂志，及时获取国家相关税收优惠政策信息;内部获取信息，可利用公司宣传栏和板报等灵活形式开展宣传工作，同时可组织公司专业部门人员结合公司业务开展讨论;第二，可通过现在先进的通信手段与税务税门、税务专管员、社会专业人员建立微信朋友圈来实现信息交换，从而可实现及时了解新的税务政策信息动向，避免“运行中的企业税务风险”的发生。
（三）防止“职能欠缺性的税务风险”
中小软件类高新技术企业受自身规模和条件所限，在部门结构设置方面不是太完整，企业未将税务管理工作纳入考核范围，缺乏专门的税务管理机构。[2]在当下的中小软件类高新技术企业中往往呈现出税务管理部门是财务管理部门中的一个单元或模块，其应有作用没有得到体现，长期得不到应有的重视，好与坏不被企业管理者所正视。往往企业管理者认为税务只是单纯的向国家缴纳税收行为而已，与企业利益背道而驰。但提起税务风险大家都敬而远之，究其原因第一风险大;其二付出的劳动换不来奖励。如果在企业内部机构建设中，将税务风险管理机构单独设立为一个部门，企业管理都给予其必要的重视，对其建立独立考核体系，设立鲜明的奖惩制度，充分发挥职能部门作用，这样有助于降低企业税务风险，促进企业健康良性发展。
（四）防止“企业管理者税务意识欠缺性的税务风险”
企业管理者的态度往往会决定事情重要程度，企业中对税务风险的重视在很大程度上取决于企业经营者态度，所以要降低企业税务风险，首先要解决企业经营者的税务风险认知，使其充分了解税务工作的重要性以及税务风险的发生对企业发展所产生的危害，让企业经营者形成敬税的良好认知，达到时此目的可有如下途径：一是公司税务管理部门充分发挥部门职能作用，定期与企业经营者进行沟通交流，使其了解到使用相关政策对企业有什么样的好处和不使用政策会对企业产生什么样影响，激发企业管理者对税收风险管理的兴趣;二是建立税务主管部门与企业的联动机制，通过税务机关讲授税务制度和运用税务政策应该注意的问题，如何防范税务风险，一定程度上使企业管理者在意识上产生“敬税”意识;三是进行实例宣讲，通过公司建立制度，强制企业管理者自觉加入其中，将社会上企业发生的实例在公司进行宣讲，讲述其危害以及对企业的影响，使其形成“畏税”意识。通过上述措施，使他们在心中自觉树立起防范税务风险的意识，这样也就为防范税务风险工作的有效开展铺平道路。
（五）防止“人员素养低产生的税务风险”
第一，可从加强创建完善的人力资源政策，从人才引进、使用、薪酬、激励等政策，鼓励税务人员发挥自身潜能，让他们从企业角度考虑如何更好、更优地运用相关税收政策，尽可能避免税务风险的发生;第二，从建立完善的企业文化内控角度来防范税务风险：鼓励员工不断学习新的理论知识，开阔视野;同时企业也可建立“企业学习基金、创新基金”对于员工学习成长、创新思路等方面给予物质和精神上的奖励，充分调动员工的积极性;第三，培养员工“主人翁”精神，争当企业的主人：往往事物的发展受外因和内因（员工的主观能动性）所左右，外因通常通过内因起作用，这时内因在企业管理中作用就显得尤为重要，比如我们熟悉的华为公司，通过员工持股将员工的利益与企业利益牢牢地拴在了一起，使员工认为自己是企业的一分子，让一个民营企业做成今天的规模，我想与这个内因是分不开的。故而从培养公司税务管理部门员工“主人翁”意识这个内因出发，让员工自觉从企业“主人翁”的意识高度将公司业务与税务政策相衔接，主动摒弃此事“与我无关、没错就行”的慵懒思想，更多发挥主观能动性，我想通过上述各方面加强内控制度建设可克服“人员素养低产生的税务风险”。[3]
（六）防止“识别性制度欠缺产生的税务风险”
企业运行过程中，可谓风险重重，税务风险是其中一个重要方面，在这方面企业可建立健全风险预警处理机制，来进行事前防范风险：第一，事前，企业可以建立咨询、调查相应制度，充分识别出企业所临的风险，列出风险清单，识别出税务风险的种类;第二，对识别出税务风险开展运用定性、定量以及定性定量相结合的方法，充分了解风险是否存在于企业确定的容量和容限范围内，以及通过相应方法来防范风险。建立上述内控机制，从预防、评估层面对风险进行充分认识，从而将“识别性税务风险”发生概率降到最低。
（七）防止“信息系统欠缺性税务风险”
企业应建立完善的信息与沟通机制来防范此类税务风险的发生。第一，新业务的发生时，企业管理者可组织由税务等各专业部门参加的分析讨论会，让企业税务管理者从税务风险角度对新业务开展应注意的税务风险提出自己的建议，以达到避免税务风险的发生;第二，在业务发展过程中，往往需要设计、生产、销售、售后等部门将过程中遇到的问题列出清单，定期讨论。比如：企业软件设计部门开发一款新的软件，正投入市场销售，此时，设计部门和销售部门将此信息在讨论会上讨论，税务管理者可从软件销售合同订立、条款的设定等方面提出税务建议，避免因为沟通不畅导致税务风险的发生;第三，建立风险管理记录程序，整理形成企业风险清单。在业务与税务风险管理部门每次讨论后，企业可安排专人整理会议纪要，完整记录业务与税务风险整个处理过程，然后编制成册。其作用有二：一是可以将同样的事例印成风险宣传册，可定期召开公司内部宣讲会，普及宣传相关知识，以提高全体员工的知识水平;二是将相关事例编入公司内控手册，为公司信息系统建设提供素材，从而推动公司内部信息系统的建设完善。
（八）防止“欠缺监督性制度的税务风险”
企业在运行过程中，往往只重视事情起因和运行过程，而忽视了必要监督，将不正确的认识和做法隐藏于事物中，给企业的健康发展埋下隐患，税务风险就是其中的一种，当新的税收优惠政策刚出台，缺乏对新的政策深度认知，往往会出现片面认识，将此种认识就运用到业务过程中，造成了“自己还不知道，危害已悄然产生”的不利局面。当企业建立了良好监督机制后（如良好内部审计制度、良好的外部审计制度），通过内部自检，外部引入独立第三方的监督力量，将内外力量相互融合，将相应税务风险置于“显微镜下”，从而将存在税务风险消除在发展状态，便能有效克服此类税务风险的发生。
四、结语
随着我国经济的发展和面临国际环境变化，我国中小软件类高新技术企业的税务风险会越来越多，也越来越复杂，这就要求企业必须不断建立完善的内部控制体系，从风险识别、风险评估、风险应对各个环节上加强内部控制制度建设，来最大限度内防止税务风险的发生，为中小软件类高新技术企业由小到大、由弱变强创造有利条件。
（作者单位为中国金融电子化公司）
参考文献
[1] 温健.企业税务风险内部控制思路探讨[J].财税控讨，2019（07）：20.
[2] 李滢.基于内部控制的企业税务风险防范分析[J].财会学习，2019（19）：165-167.
[3] 刘昂.基于内部控制的企业税务风险防范控析[J].时代金融，2019（01）：145-146.
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