基于内部控制的高校二级单位财务风险防范研究

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　　摘 要 近年来，高校行政权力逐步下放，二级单位作为学校主要的实体单位，经济权力和行政权力都得到了加强，由此产生的财务风险也急剧加大。笔者从高校二级单位财务风险成因和内部控制现状入手，分析目前高校二级单位问题存在的根源，阐述通过内部控制来防范财务风险的意义以及具体的解决途径和手段，以推动二级单位健康发展。
　　关键词 高校二级单位
　　内部控制 财务风险
　　2016年，财政部在全国范围内开展行政事业单位内部控制基础性评价工作，要求全国各类行政事业单位尽快建成内部控制的建立与实施工作，更好地防范财务风险。随着国家对教育的重视不断加强，特别是对高校投入的持续增加，作为人财物等资源的集聚地的高校也面临着财务风险，如果高校对内部控制不重视，将导致风险加剧。因此，以高校二级单位管理的现状为切入点，剖析高校二级单位内部控制和财务管理之间的关系，加强高校二级单位内部控制，提出财务风险防范措施和对策，对推动高校健康发展具有极其重要的意义。
　　一、高校二级单位财务风险的类型
　　随着我国教育事业改革的不断深入，高校二级单位逐渐拥有了财务自主权，财务风险日益凸显。其面临的财务风险类型主要包括：
　　（一）信息管理风险
　　信息系统建立了财务业务流程的标准规范化机制，提升了整体效率。由于学校一级管理和二级单位管理之间或多或少存在业务管理分工的不明确和不精细，有些二级单位的业务往来无法在一级管理的计算机信息系统中体现。单位内部业务的岗位分工、数据处理、流程管理等方面缺乏安全防范机制和应对措施，信息管理存在安全隐患。
　　（二）财务管理风险
　　高校二级单位在管理、发展过程中，长期以来依赖学校层面的管理机制，本单位的财务管理混乱、监管不到位，必然引发财务管理风险，尤其是在预算管理、会计处理等方面均缺乏管理和监督机制。预算工作编制及执行力度较小、管理人员不重视预算工作、缺乏高素质的预算人员、预算与实际支出不符等情况均会引发二级单位的财务管理风险。
　　二、高校二级单位财务风险的成因
　　（一）风险观念落后
　　很多高校二级单位对内部控制的认识还停留在感性阶段，对内部行政、内部控制能提升单位管理和运行效率和效果的作用还存在漠视的态度。二级单位的负责人很难发挥其自身在内部控制活动中的示范性和引领性，部分管理层人员存在有章不循、执纪不严的乱象。有些二级单位在应对来自外部的定期审计检查工作时，简单机械地制定文字工作制度，本质上完全不落实制度、不监督执行、不审查有效性。
　　（二）管控手段落后
　　纵观目前高校二级单位对财务风险的管控手段，很多单位没有预决算制度，没有对重点项目进行实时监控，对大额资金的流动性风险及相应的执行决策风险等缺乏全面评估、协同保障机制，风险管理还没有成为内部控制活动的核心内容。二级单位一旦面对各种风险，只有事后的消极被动应付。如何有效地采取管控措施，及时将风险转化成单位可承受、可得当处理的范围，是一个关键问题。
　　（三）人员素质亟待提升
　　科学合理的内部控制极大地突破了传统的单个岗位工作范畴。相关人员如果没有较高的综合素养和扎实的业务知识，内部控制难以落到实处。实际情况是很多单位缺乏既懂单位业务又懂财务知识的人才。相关岗位人员要真正能担当内部控制的重任，加强个人道德约束，严守财务纪律，提高业务水平刻不容缓。
　　（四）内部审计监督作用亟待发挥
　　良好的内部审计制度可以保证各种业务数据和信息的真实性和可靠性，相关人员可以据此评价资金使用的有效性，评价单位及人员的业绩，对可能发生的财务风险进行预警和防范。但目前很多高校的二级单位无法做到这点，审计只局限于单位负责人个人，审计的观测点没有全面覆盖已有业务，导致针对问题的改进建议难以落实到位，审计效果没有得到充分体现。
　　三、二级单位通过加强内部控制防范财务风险的意义
　　在高校中，下属的二级单位管理往往过分依赖学校一级管理机制，对于单位内部的运行、约束、评估等没有建立有针对性的工作机制，粗放管理，职业化水平不高。因此，二级单位所面临的紧迫任务和现实课题就是如何加强单位内部控制，构建全新的风险防范机制。内部控制是衡量一個单位管理质量的重要标志，内部机制是否完善，治理结构是否完整，信息披露是否充分，也是学校员工合法权益保护效果的重要体现。
　　（一）有利于二级单位的立足与发展
　　内部控制的主要作用有：一是有助于单位资金得到合理合法的使用;二是有利于保护单位各项资产的安全完整;三是有利于业务经营和财务信息的真实完整。建立内部财务控制的创新机制，可使学校二级单位作出有效决策，防范风险，提高效益，这对高校整体管理水平的提高和风险的防范有着极其重要的意义
　　（二）有利于提升财务风险防控意识和业务水平
　　财务风险防控管理要求从业务流程、制度机制存在的风险进行排查。高校二级单位必须高度警惕，完善预算制度，控制财务收支核算过程，加强对实物资产的管理和处置，建立一套切实可行的长效预防机制。二级独立核算财务部门紧跟学校政策，及时调整报销制度，进一步健全了财经制度，规范了财务活动，其结果将有利于提升高校二级单位的业务管理水平，提高工作效能，促进内控管理质量的提高。
　　（三）有利于加强宣传防控教育
　　目前，高校在基建、采购、招生、收费等方面拥有的自主权越来越大，但高校的治理结构相对滞后。建设二级单位全面防控体系，特别是有关职能部门人员了解自己的岗位职责、树立风险防范意识，并用自己的专业知识向所有涉及钱财物的教师、学生和业务人员进行宣传，能够为单位筑起一道道防火墙，扎实地防控财务风险。
　　四、高校二级单位基于内部控制的财务风险防范对策
　　（一）提高对风险防控的重视程度 　　二级单位主要负责人应该充分理解内部控制不是简单的制度堆砌，而是二级单位业务发展的助推器，应在单位合理设置组织架构和管理机制，加强信息管理、岗位责任、财务管理、风险评估、内外审计等意识的培养。要通过对二级单位财务管理的加强来实现对风险防控的高度重视，采取措施对风险进行预测预警，特别是对制度设计、业务运行过程中的各个环节进行仔细梳理，找出可能存在的风险，并运用各种手段和方法加以防范，如公布可能存在风险的环节，建立风险查找方案，明确风险的衡量标准，在业务运行范围内实现全程跟踪。
　　（二）建立全面预算制度
　　二级单位对预算管理的重视程度已经越来越突出。预算制度执行到位，可以减少风险点的出现，对财务风险防控起着极其重要的作用。完善的预算制度可以使资金使用更加科学合理，使收入、支出更加安全。二级单位党委和行政应及时组织学习并贯彻执行学校财务部门的文件精神和要求，严格按照高校财务内部控制办法，做好二级单位的预算工作。预算制度的推行，可以采用逐步稳健的方式，由易到难，逐步推进。如果预算控制及执行过程中出现预警情况，应及时与部门负责人沟通并作出调整，保证部门的正常运行。
　　（三）引入项目管理模式
　　项目化管理指在条件受限的情况下科学应用系统化的理论方法，对所涉项目进行分阶段有计划的组织、实施、控制和评价，最终实现项目目标。为了防范办学项目的种种风险，二级单位可以按照项目管理的原则，确定以项目为单位进行预决算的风险内控制度，在相关范围内率先开展项目管理制，改变财务管理模式，不再根据学校大而统的经费使用办法来管理项目，而是将所有项目按照将所需主要支出作为预决算标准的单项目管理模式进行管理，使单位对项目经费的使用控制更加精细科学。
　　（四）完善信息化流程建设
　　运用信息化手段，一方面，在风险防控系统中通过对岗位风险信息数据的实时监控以及和历史业务数据的比对，可以在业务发生的过程中实现风险预警，另一方面，在严格制度和权力使用的基础上，通过科技手段将容易产生财务风险的重点领域和关键环节的风险点纳入信息管理系统，实现实时电子监察全覆盖。通过管理信息平台的精细化设计，把业务的流程重点和监控重点通过信息化的手段合二为一。一是通过平台的数据传输功能同步获得项目的进展和风险程度，职能部门和分管领导通过数据及时介入有风险倾向的相关业务，管控前移，有效防控;二是通过对业务开展过程中的数据进行分析研判和跟踪，一旦出现数据预警，部门领导应对异常数据产生的原因进行深入研究，对风险防范做到运筹帷幄，全面准确。
　　（五）建立单位内审制度
　　对于业务量很大和政策风险较大的二级单位来说，其可以参照社会企业的做法，将本单位业务专项委托有资质的中介机构进行内部审计，让独立机构对本单位运营过程进行风险排查，极大地缩减财务风险。高校审计处可以委托第三方会计师事务所对全校二级单位的办学工作进行审计，在专业审计的基础上，各二级单位举一反三，追根溯源，开展全面的自查。要建立健全二级单位领导的财务风险问责制度。财务风险虽然是不可避免的，但有些风险是需要负法律责任的，因此，有必要对高校二级单位的财务风险管控建立问责制度，这将有利于加大高校二级单位的风险管控工作力度。
　　（六）强化财务授权的控制审批和岗位分离机制
　　高校各二级单位在日常运行制度中应明确规定有关财务管理各项工作的授权审批体系。部门内部的不同管理岗位应在各自的授权范围内各司其职，担负管理责任。单位按照岗位分离的原则来配置人员，确保岗位间能形成责权匹配、制约監督、协同联动。二级单位可以通过多级授权机制来进行风险把控。基层把关后，所有报销凭证由基层领导签字，在此基础上，根据金额大小由单位分管领导和主要领导审批。大额经费的使用必须通过党政联席会的集体讨论。不论谁签字，财务临柜都需进行合规性检查，确保每笔资金的使用符合学校和国家规范要求。
　　五、结语
　　高校财务风险防范对推动二级单位健康发展有着极其重要的意义。本文针对高校二级单位管理的现状，剖析了高校二级单位财务管理风险的类型和成因，探索了通过加强二级单位内部控制，不断强化财务风险防范的措施和对策。
　　（作者单位为浙江大学结算管理中心）
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