税务筹划中的风险与对策

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　　[摘    要] 随着经济发展和市场主体逐步成熟，企业已经意识到减轻税收负担能够有效促进其经济效益的提高，因此税务筹划作为企业实现利益最大化的重要工具也就成为企业的必然选择。一方面它可以使企业的利润以及管理水平有所提高，但是另一方面若企业只关注其带来的利润而忽视了其可能带来的风险，有可能会造成更大的损失。因此，有效规避税务筹划带来的风险愈发重要，它可以使税务筹划在企业运营过程中更好地发挥其积极作用。
　　[关键词] 税务筹划风险;规避;对策
　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 013
　　[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）05- 0034- 03
　　0      引    言
　　随着市场竞争的日益激烈，企业为了降低其纳税成本，提升自身的竞争力，对税务筹划越来越重视。企业在进行税务筹划过程中，虽然降低了其纳税成本，获得了更多的利益，但因筹划风险给企业带来的不利影响也不容忽视。采取合理有效的风险应对措施，尽量降低税务筹划过程中存在的风险，对于企业的发展有着深刻的现实意义。
　　1      税务筹划及税务筹划风险概述
　　1.1   税务筹划的概念
　　税务筹划即纳税人为了实现自身整体战略发展的目标，而在纳税行为发生之前，在不违背相关法律、法规的前提之下，对于纳税人本身的经营活动、理财活动或投资活动等进行合理的安排与筹划，并合理利用税法中的相关优惠政策和可选择条款的一种财务管理活动[1]。
　　1.2   税务筹划的必要性
　　1.2.1   减轻企业的税负
　　目前，沉重的税负成为企业实现利益的重大阻碍，需要通过良好的税务筹划加以改善。在这种税负重，税收政策完善又无法一蹴而就的情况下，税务筹划也就成为企业减轻税负必选的方式之一。良好的税务筹划能够做到合理节税，可在最大程度上降低企业的纳税成本，使企业内各个资源得到合理配置，提高企业参与国内外竞争的实力。
　　1.2.2   提高企业经营管理水平
　　因为税务筹划是降低纳税成本的重要方式，所以企业应从自身利益出发建立健全财务会计制度。除此之外，高素质的财会人员和规范的财务会计管理也是不可或缺的。与此同时为实现自身利益最大化，在协调资金使用情况、成本投入和盈利多少之间的关系时要选择最佳组合方案，这对企业的经营管理水平有很大的好处。
　　1.2.3   优化产业结构，增加国家财政收入
　　在国家宏观调控之下，税收政策是顺应国家发展的需要设置的。企业在不违背税收政策的前提下进行税务筹划，不仅不会减少国家税收，在一定程度上还能增加其收入，对于产业结构的优化也有着至关重要的作用。国家在制定税收政策时，会依据具体情况有所调整，这给企业进行税务筹划创造了机会，进而有利于其推动相对落后的区域、产业等的发展，以此增加更多的税源，增加国家财政收入。
　　1.3   税务筹划风险的概念
　　税务筹划风险是指纳税人对涉税事项进行事先的筹划，但是因为多种不可控因素的影响，未能实现事先设定的目标而导致经济损失的概率。税务筹划包含两个方面：一方面是机会，另一方面是风险。这就要求企业在生产经营过程中要抓住和充分利用机会，尽可能减少筹划失败造成的经济损失。
　　2      税务筹划风险类型
　　2.1   税收政策风险
　　税收政策风险即企业相关的筹划人员在利用税收政策进行税务筹划的过程中存在的不可控性。一般将税收政策风险分为政策选择风险以及政策变化风险[2]。
　　2.1.1   政策选择风险
　　政策选择风险即企业在制定筹划方案时，能否合理选择和本企业自身情况相符的税收政策所产生的风险。这种风险主要是因为企业对政策的认识存在偏差，不能充分地理解政策规定。企业往往认定其制定的方案符合国家的政策和法规，但是事实上会因为政策的不同或者认识的分歧，致使筹划方案与政策法规相偏离，最后造成筹划目标难以实现。税务筹划的合法性是有一定条件的，不同的国家与地区甚至是不同的城市实行的法律都有可能存在差异。所以，如果相关筹划人员不能将企业自身条件与当地政策相结合，就会加大政策选择风险。
　　2.1.2   政策變化风险
　　政策变化风险即企业没有意识到国家政策已经发生变化，仍然按照原有的政策进行筹划，最后致使筹划方案发生重大失误。我国政策为适应当前国情需要，必须根据实际状况不断地进行调整，因而政府制定的部分政策效力存在时间比较短。除此之外，当部分政策不符合当前时代的发展需要时，政府也会及时采取措施进行修改完善甚至给予废止。相应，就会有新的政策出台，这就可能引起企业筹划方案难以符合新政策，在企业长期的运营过程中税务筹划风险随之显现。虽然政策不断变化，但也可采用有效措施将政策变化风险降到最低，使筹划方案有效实施。
　　2.2   税务工作执行风险
　　税务工作执行风险的表现形式主要包括以下三个方面：一是税收法律的不完善与频繁变动导致税务机关在征税的过程中存在偏差。很多税收政策仅对其基本层面做出有关规定，而对于执行的标准未进行详细说明。二是我国税法对于具体的涉税事项往往都未进行严格的设置，也就是说在法律允许的范围内征收机关人员能够根据实际情况选择不同的征收管理办法，这就会致使各个征收机关审查呈现出不一样的结果。三是有些执法机关人员的专业水平相对较低，未能透彻地理解相关法律，可能会把原来符合规定的税务筹划方案误认为违法行为。 　　2.3   税务筹划的主观性风险
　　主观性风险是企业风险管理中的重要风险之一，主要表现为：管理者纳税意识风险和筹划人员专业素质风险。
　　2.3.1   管理者纳税意识风险
　　管理者对企业政策制定起着重要作用，他们的纳税理念为企业发展指明了方向，同时对于企业的纳税行为也会产生直接影响。管理人员不正确的纳税理念会使得企业税务筹划风险产生的可能性显著提高。虽然很多企业管理人员已经意识到纳税是企业的义务，但是仍有一部分企业管理人员为了降低经营成本，提高企业利润，通过打法律擦边球少交税。短期内企业可能侥幸获得一定的利益，但是如果企业一直采用这种方法就会提高企业的纳税风险。还有一部分管理者认为税收问题是财务人员的职责范围，与自己并不相关，只关注报表数据，而不关注数据的来源[3]。
　　2.3.2   筹划人员专业素质风险
　　筹划方案能否顺利执行与筹划人员的专业能力密不可分，专业素质高低也会直接影响其对相关政策的解读。因此，筹划工作要求筹划人员不仅需要对于税务、财务以及相关法律有全面的理解，更要求其具有丰富的实践经验，可以熟练地掌握并且合理运用相应的筹划方法。倘若筹划人员专业素质较高，能够正确地认识并熟练运用相关的税收政策，则筹划方案成功的可能性就会有较大幅度的提高。但是，倘若筹划人员的专业素质较低，那么方案顺利执行的可能性将会大幅下降。筹划人员专业素质风险在一定程度上给企业的长远发展带来不利影响。
　　3      税务筹划风险产生的原因
　　3.1   税收制度复杂多变
　　由于经济发展不断加快，加上税收制度本身复杂多变，这使得税务筹划风险发生的可能性有所增加。我国税收制度在历史上发生过许多重大变革，其中影响最为深远，范围最广的就属1994年的改革，并且这一改革仍沿用至今，这一税收制度目前来看虽基本符合我国的经济发展要求，但是由于我国经济发展速度的不断提升，其滞后性越发明显[4]。为了进一步适应经济变化的需要，税收制度还在不断地修订与完善，这使得企业制定的税务筹划方案也在不断改变，税务筹划的不确定性更加显著。
　　3.2   征纳双方对税务筹划认识的不同
　　征纳双方认識的不同是税务工作执行风险产生的主要原因，并且这种不同的认识普遍存在。在同一税收政策的理解上，税务机关的认识可能与企业的运用有所不同。特别是对于最新修改或制定的税收政策，更容易造成两者之间认识的分歧，从而形成税务筹划风险。这些认识不同产生的原因可能是企业对于税收政策认识不足，也有可能是税收政策本身的不严谨，当然也有可能是不同税务机关要求不同。
　　3.3   企业风险意识不足
　　企业税务筹划风险增加的原因之一是管理者风险意识不足，许多企业的管理者只关注到了企业利润是否增加，而没有考虑到所采用的方法是否符合国家相关的政策和规定，是否造成了偷税、漏税。同时因为企业管理者税务筹划风险的意识不足，使得企业在税务筹划方面没有制定相应的制度，也没有采取有效的应对措施，以至于企业在发生风险时无法第一时间察觉，更无法迅速采取应对措施。
　　4      规避税务筹划风险的对策
　　4.1   提高税务筹划方案的灵活性
　　税务筹划以国家税收政策为基础，所以税收政策的变革与企业经营的联系非常紧密，这也就要求企业关注最新的税收政策，并且正确地把握这些政策。在税务筹划开始前，先充分了解相关政策，从企业的实际发展状况出发提出合适的税务筹划策略，对于不符合最新税收政策的方案及时进行修改与完善，从而提高税务筹划方案的灵活性[5]。同时，还可以要求筹划人员通过不定时查看相关网站，了解政策变动情况。
　　4.2   加强与税务机关联系
　　税收制度存在一定的弹性，这样使得企业对政策的把握度不够精确，同时税务检查人员对于企业的生产经营状况不如税务筹划人员了解，可能无法很好地理解企业的筹划方案。而筹划方案能否成功实施的关键在于税务机关是否认可该方案，因此主动地与税务机关进行交流也是必不可少的。这样做企业就可以充分了解税款征收的具体要求，积极配合税务部门的工作并获得其认可。
　　4.3   增强税务筹划风险意识
　　不论是在税务筹划方案的拟定过程中，还是在其实施过程中，风险一直存在，企业相关人员需要始终保持警惕性。作为企业的引导者，管理人员应该从企业的运营状况出发，不仅需要为企业长期的发展做打算，并且还需要对相关人员进行相应的指导，要求筹划人员在制定筹划方案时必须严格遵守税收制度。筹划人员在制定方案时必须时刻谨记税法要求，提高自身的风险意识。
　　主要参考文献
　　[1]计金标.税收筹划[M].第5版.北京：中国人民大学出版社，2014.
　　[2]姒建英.纳税筹划实务[M].北京：中国人民大学出版社，2012.
　　[3]庄芳芳.企业纳税筹划风险管理探析[J].会计之友，2011（5）：55-56.
　　[4]戴生雷.纳税筹划的风险成因分析研究[J].时代金融：下旬，2015（12）：349-350.
　　[5]道佳.企业税收筹划中风险规避问题之探究[J].中国市场，2014（9）：133-134.
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