财务分析如何为企业经营管理提供支持
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摘 要 現代经济体制的变革和激烈的市场竞争促使企业在会计制度和管理制度上不断变革，推动企业向经营规范化、核算精细化方向发展。财务分析在日常经营工作中目标明确、作用突出，是极为重要的管理工具。财务分析是以财务报表及相关的资料作为支撑，采用系列的分析方法及职业判断，对企业历年来的经营、投资和筹资活动进行分析，评价企业的营运、盈利和偿债等能力状况，有助于报表使用者根据分析数据，合理制定相应的决策。酒店业务内容复杂，市场竞争激烈，对酒店经营管理的要求越来越高。本文分别从财务报表、预算执行、成本费用、管理指标方面分析财务分析工具在酒店经营管理中的重要性，并对酒店财务分析的特点进行深层次的剖析，结合酒店经营实际情况，提出酒店经营分析中存在的问题和原因，并针对完善财务分析、服务酒店经营管理活动给出一定的建议。酒店管理者既可以很好地利用财务分析数据制定经营决策，提高酒店的经营效益，也可以利用财务分析工具强化企业内控管理，降本增效，合法合规经营。
关键词 酒店业 经营管理 财务分析
酒店财务管理中，财务分析是一个很重要的管理工具，可以依据酒店财务报表及相关的财务资料，运用比较、对比酒店行业相关的财务分析指标等方法进行分析，根据分析结果对酒店的财务状况、经营成果进行分析，并预测未来发展趋势。利用财务分析工具，既能说明酒店过去和现在的财务状况和经营成果，更重要的是，该工具能为未来的经营决策提供根本性的依据，为财务预算提供数据支撑。在酒店财务管理中，一些重要的财务分析指标应用非常广泛。酒店业务每日都在重复，财务管理也在循环，因此财务分析是一个循环的起点接着上一个循环的终点的过程，在提高酒店的经营管理水平方面，财务分析具有非常重要的作用。酒店的主管部门、债权、投资者和管理者，都有财务分析的需求，本论文主要从酒店管理者的角度，运用财务分析工具，阐述其为企业经营决策提供的支持。
一、酒店财务分析的特点和重要性
（一）酒店财务分析的特点
1.酒店管理信息系统依赖性强。酒店日常工作，如登记、开房、结账等重复性工作，利用酒店管理信息系统可以缩短时间，提升顾客的满意度，工作效率较高;可以解放酒店员工的双手，把重心放在服务客户方面，以对顾客有更深的了解，服务更精准，使酒店员工工作安排更具科学性，“好钢使在刀刃上”;可以培养顾客的忠诚度，有利于降低开拓新市场的压力，并能增强顾客对酒店产品和服务环境的信任感，最终会吸引到忠诚度较高的一批顾客，他们的消费支出水平会高出新顾客，进而提升酒店的经营效益;员工可以在线与客人沟通交流，结合公司市场定位，汇总潜力顾客信息，非常具有营销优势，可以把酒店的宣传信息精准投放给潜力顾客，增加市场占有率;可以实现顾客的互动交流，提升顾客的参与度，也可以快速应对各种突发情况，减少顾客等待时间，顾客的满意度也会有所提升;可以避免资金、精力、时间成本的浪费，挖掘和分析客户资源、营销数据等详细数据资料，及时、精确地为酒店经营决策提供支撑。
2.内容复杂性。酒店经营内容比较复杂，一般大中型酒店服务项目包括住宿、餐饮、康体、娱乐等，核算标准不统一，人员服务范围广，难以做到成本精准划分。营销策划善于利用酒店各项业务的优势综合宣传，酒店推出的各项套餐会综合各项业务，但收入标准难以区分，最终导致各经营业务的收入成本难以配比，成本率数据不够准确。
3.指标多样性。酒店财务分析指标，除了日常的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力分析等指标外，对各经营业务的细化分析指标非常多。比如酒店常用的其他重要的管理指标有：（1）客房出租率=已出租客房数÷可出租客房总数×100%，该指标可以反映酒店的经营状况，是非常重要的一项指标。比值越大，说明酒店的客源市场越充足，实际出租的客户数量和可供出租客户数量之间的差距也越小，在一定程度上来说，说明酒店的经营管理非常成功。（2）人均消费=销售收入÷接待人数，该指标指在一个期间顾客人均消费额。从人均消费额的高低，可以衡量酒店的经营水平、运营能力，测算出顾客的消费情况等。
4.连续性。酒店的业务经营是连续发生的，其资金运动不断循环，财务分析也应有连续性。本期的财务分析应在上期财务分析的基础上进行，使上下期财务分析紧密衔接，充分揭示酒店财务情况变化的过程和趋势，可以作为经营决策的依据。
（二）酒店财务分析的重要性
1.酒店财务报表分析的重要性。通过资产负债表分析，可以了解酒店在某一时点拥有的资产、负债和股东权益整体结构情况。企业拥有的资产，是企业经营发展中可以为企业带来经营利益的资源。根据资产结构，可以分析企业拥有的总资产的分布和资产的流动性水平，进一步分析企业资产的变现能力，并根据各类资产的占比，结合企业实际经营情况，可以分析出资产的比例是否和企业发展相匹配;负债是已经形成、预期需要支付的现时义务，根据负债结构，可以分析负债水平及偿还时间要求，通过负债和资产之间的比例，可以分析企业偿还债务的能力和营运资本的运作能力;所有者权益为某一时点股东享有的权益，包括股东的投资和留存收益等，通过所有者权益和资产的比例，可以分析股东的投资创造的价值总量。
通过对利润表的分析，可以反映酒店在某一期间的经营成果和盈利能力。根据成本费用和收入之间的比例关系，可以分析各项数据的合理性，并和其他期间的数据进行比较分析，可以分析出企业经营管理中存在的不足，并针对不足之处加以完善，有利于优化经营管理，管理层可根据分析结果科学制定决策。企业获利能力可以保障偿债的能力，并可以根据利润表反映的经营业绩对管理层进行考核和监督。
通过对现金流量表的分析，可以了解某一期间的资金来源，并分析资金来源和运用是否合理、经营状况是否良好，评价企业的可持续发展状况。和其他期间的数据进行比较分析，针对异常变动可着重分析合理性，有利于发现存在的问题，并可以有针对性地进行改正。将现金流量表和利润表、资产负债表联系起来进行统一分析，可以分析并评价企业的盈利能力、偿债能力。 通过对股东权益变动表的分析，可以了解股东权益在某一期间的结构变化，并根据变化反映权益变动的具体原因。这样就提高了财务业绩信息在财务报表中的有用性和完整性，缩小了管理层对利润的操纵空间，保障了财务信息的质量，也有助于报表使用者依据财务报表信息作出正确的判断，并制定科学有效的决策。
2.酒店预算执行分析的重要性。通过预算执行分析，可以对比实际执行结果和预算，有助于发现预算运行环境变化存在的问题、预算管理体系运行存在的问题、预算制度执行存在的问题及其他突出的问题，可以根据对应的问题制定改进措施。
3.酒店业成本费用分析的重要性。根据经营数据，可以分析酒店的成本费用是否合理。比如每道菜的食材成本和售价之间的比率为食材成本率，当食材成本率出现异常的时候，可以分析出食材采购价格上涨、制作过程浪费、成本控制不严等问题;客房发生的耗品成本和客房的出租数量正相关，如果比例发生异常，可以分析出成本控制不严、耗品配备量不合理等问题。
4.酒店管理指标分析的重要性。将内部管理指标和同行业或历史数据进行比较分析，可以了解酒店的经营管理水平、市场占有率情况和顾客忠诚度等情况;现金是企业的血液，根据财务分析可以有计划地调配资金，优化资金使用效果;根据酒店的财务考核结果，可以从不同时期、不同层次、不同参照物，全方位进行比较分析，寻找差异出现的原因，系统地分析财务状况和经营成果，确认影响因素及程度，全面评价酒店的财务管理成果和经济效益，进而针对存在的问题和薄弱环节制定解决方案，为后面的决策、财务预测、预算等提供支撑性依据。
二、酒店财务分析中的问题及原因
（一）财务分析方法受限
在企业的财务分析中，通常使用的有比率分析法、比较分析法和趋势分析法3种重要方法，但在实际运用中，由于受到财务报表本身以及其他人为因素的影响，所以会存在很多问题。其往往按照固定的模式机械地列出一系列的指标分析结果，最终按类别总结出各个方面的评价结果。财务工作者很少注重财务指标中分母与分子之间的逻辑关系，对生产经营情况也不了解，经常照搬教科书中学到的比率指标用于财务分析，不能结合企业生产经营实际情况，导致财务分析结果质量不高，在经营决策中的有效性不足。
（二）財务分析用资料存在局限性
企业的各种财务报表以及财务报表中提供的数据本身都存在一定的局限性，这些报表及资料均是在企业日常经营过程中产生的，也是作为财务分析依据的基础资料，以至于财务分析结果存在不足。酒店采购物品数量大、金额小、品种类型复杂，统计难度较大，由员工记录这些数据，汇总为财务报表，最终形成的报表数据存在人的主观因素。历史数据是已发生的数据，是静态的，财务分析的数据是历史数据，因此具有滞后性。社会一直在发展，因此历史数据肯定不能满足瞬息万变的社会发展的需要，依据历史数据，很有可能产生错误的结论。
（三）财务工作者素质普遍较低
酒店业中，对财务工作者水平的要求较低，人员整体素质普遍较低，在财务分析过程中，缺乏发现问题、解决问题的能力和对分析指标的全面认识，只能借鉴教科书中的指标进行计算，不能真正理解透彻指标的内在含义，导致财务分析指标的滥用。财务工作者仅钻研财务会计内容，不了解公司的业务情况，工作经验、风险观念和工作态度均有其局限性，缺少大局观意识;财务分析就报表论报表，对表外事项的关注度不高，很难发现华丽报表背后潜藏的风险和问题，甚至难以挖掘报表背后潜藏的价值。财务工作者的这些缺陷会对公司的财务分析工作造成阻碍，导致最终的财务分析结果准确性受到影响。
（四）对财务分析作用的认识不足
财务工作者对财务分析重要性的认识不足，仅限于对经营效益方面发生金额与预算金额的比较分析，未充分发挥财务分析的作用;领导没有意识到财务分析管理工具在经营中的作用和重要性，只重视资金管理、生产管理等;其他经营管理部门不配合财务分析工作，影响了财务分析的发展及其作用的发挥。
三、完善财务分析、服务酒店经营管理活动的建议
（一）完善财务分析评价体系
企业的各项经济活动是一个整体，各种活动相互影响、互为因果，表现在财务数据中，应当反映为不同指标之间的内在联系。酒店应从整体的角度出发，结合企业的生产经营特点，制定符合实际情况的财务分析内容、模式和方法，并根据分析结果数据，关注基础数据的及时性和准确性，挖掘各指标之间的关系，形成一套符合企业实际的财务分析评价体系。
（二）保障财务分析资料的及时准确
酒店应强化公司内控管理，加强部门之间的协作，将数据的准确性、及时性纳入企业绩效考核体系;推动企业信息系统建设，保证财务分析数据的准确性和提高财务分析的工作效率。酒店财务分析的目的在于通过积累的各种历史数据，全面地了解企业的过去和现状，以便于合理地预测企业未来的发展趋势。
（三）提升财务分析人员素质
加强对财务分析人员的综合培训，财务分析人员不仅要学习财务专业知识，还应当围绕经营业务全方位学习。财务分析人员应是综合型人才，应经常对其开展考核，优胜劣汰。企业管理者更重视的是财务工作者能否提供用以科学决策的有用信息，而不是全部的会计数字，因此财务工作者不再是传统意义上的会计，会计的职能需要从原来的实务会计往更高层次的管理服务方面转型，从“我提供什么你看什么”转型成“你想看什么我提供什么”。
（四）增加企业对财务分析作用的认识
通过财务分析，可以判断酒店的整体经营实力，考核和评价经营业绩，揭示财务管理活动存在的漏洞，挖掘经营潜力，分析酒店的发展趋势。因此，财务分析人员和企业管理者应高度重视企业财务分析，将财务分析作为企业管理的重要手段。同时，要联合企业各个系统，充分发挥各部门的能动性，并结合企业文化建设和发展阶段，保证企业价值增长的战略目标建立的依据是企业的全面信息，以便于在应对激烈的市场竞争时，可以制定出正确的措施，从而为企业的长远发展保驾护航。
（作者单位为北京顺义新城建设开发有限公司）
参考文献
[1] 周国海.全面预算管理与实务[M].北京：经济科学出版社，2019：166.
[2] 池国华.经营分析[M].北京：经济科学出版社，2019：90-118.
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