国有企业高管经济责任审计文献综述
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作者:闫小红
【摘 要】国有企业高管经济责任审计是具有中国特色社会主义审计监督制度体系的重要组成部分，建立一套科学而完善的经济责任审计评价体系是其重点内容。一套科学的经济责任审计评价体系有利于国企解决好困扰已久的委托——代理问题，帮助其建立与完善现代化的企业法人治理结构。
【关键词】国企高管;经济责任
一、关于对国有企业经济责任审计的认识
经济责任审计是具有鲜明的中国特色社会主义特征，为了满足社会主义经济、政治制度改革的需求而发展起来的一种解决所有权与经营权相分离而导致信息严重不对称的问题下建立起来的拥有显著国情特点的审计类型，是审计的重要组成部分。而国企高管经济责任审计是经济责任审计中的重要一环。
国企高管经济责任审计在我国已有35年的发展历史。其前身是1985年的企业领导离任审计。1986年9月15日，中共中央、国务院联合颁布《全民所有制工业企业厂长工作条例》。2006年修订的《中华人民共和国审计法》确认了经济责任审计的法律地位。2015年12月中办、国办联合印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》提出“审计全覆盖”的目标要求，在2016年5月17日构建我国审计工作“十三五”发展规划，标志着我国经济责任审计地位得到进一步提升。2018年中央审计委员会议通过的《2018年省部级党政主要领导干部和中央企业领导人员经济责任审计及自然资源资产离任（任中）审计计划》进一步在对离任审计的法律地位进行了完善。2019年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，对经济责任审计内容进行了进一步完善。
历数经济责任审计的发展历程，国家颁布的与经济责任审计有关的一系列文件中，以国企高管为目标实施的任期经济责任审计工作，都将明确被审计单位的资产、负债、损益等经济指标作为基本前提，涉及经营活动的内部控制及其执行情况、公司发展规划、遵守财经法规的评价、主要负责人廉政守法情况等多领域，从全方位了解并掌握国企在任职过程中的经济责任状况。基于企业规模不断扩张及经营情况的复杂化，为确保国有资产不流失和保值增值，企业需委托审计机构针对受托责任人在任期内的责任履行情况实施审计，促使受托责任人能坚守工作职责，规避由于受托责任人未尽职履责而给国家带来的不良影响。在国有企业内部开展经济责任审计工作不但可以对企业高管的履职状况进行评价，为人力资源管理部门考核、任用人才提供参考依据，还可促使企业不断完善对自我的管理，提高经济运行质量和效益。所以，针對国有企业高管实施的经济责任审计工作必须贯彻执行，以保障企业高管均能够高效履行其应尽的职责，促使企业完成经济责任目标，推动企业实现可持续良好发展。
二、国企高管经济责任审计中存在的问题
1.评价指标尚未形成科学体系。
对于经济责任审计评价体系需要选取哪些评价指标并其纳入评价指标体系当中，学术界和工作实践至今尚未有定论。大致说来，国有企业领导人经济责任审计评价指标经历了两个发展时期：第一是以财务评价指标为主的时期。这一时期的评价指标选取主要考虑财务合规性以及国有资产的安全问题，极少涉及企业领导人员履职的其他方面评价。这一时期有关于经济责任审计实践，主要以财务收支为其审计重点。直到1999年，随着我国市场经济的推进和国有企业治理机制的改革，经济责任审计的重要开始发生改变。第二是财务指标与内部控制指标并重发展时期。1999年，国家发布了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，标志着经济责任审计评价的发展进入了新阶段。2004年，国资委发布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》及一系列补充规定，将企业绩效评价也列入了企业领导人员经济责任审计评价体系当中。
从经济责任审计评价指标体系的发展历程来看，现行的评价体系存在着一些优点，但随着经济的发展，其与日益完善的公司治理机制之间的矛盾也越来越激烈。现有的针对企业高管的经济责任审计的评价指标存在这几方面的弊端：（1）评价指标很少涉及到高管对公司经营目的的实现情况，财务指标主要用于评价高管在任期间企业实现的股东价值最大化程度，但是国企追求的目标不止如此，它特殊的性质决定了其还需比普通的企业承担更多的社会责任。（2）现行的评价指标过于重视企业经营成果而忽视了对经营过程的控制和考核，在审计过程中多使用期末财务指标对高管任期内的履职进行评价，易导致高管以当年的利润为经营目标，忽视对公司长期发展战略的考量。（3）评价指标多使用财务指标，忽视非财务指标，这种状况导致经济责任审计评价不能全面衡量高管在任期内的履职情况。（4）现行评价指标未重视现金流在企业经营中的重要性，也未将研发能力、人力资源、销售能力等的培养考虑进去。
2.评价方法不合理。
目前我国经济责任评价方法主要有沃尔评价模式、现代评价模式、专用评价模式经济增加值评估模式、平衡计分卡和国有资本金绩效评价、AHP——模糊综合评价模型这七种方法，其各有优缺点。经济责任审计工作的内容是评价企业高管在任职期内的会计责任、法律责任、财产管理责任和法律责任，但是这几项责任在这几种评价方法下都没有得到完全体现，更需要注意的是这几种模型中都未涉及到企业高管在财经法规方面的评价指标，这是基于当前复杂的经济形势下评价高管履职责任的一个重要方面，不可或缺。
3.企业高管经济责任难以划分。
目前在进行经济责任审计时，普遍认为经济责任的涵义是被审计人基于所担任的职务所需承担的与经济相关的责任，而不是在任职期内产生问题所导致的法律后果。在审计实践中，对于经济责任主体和责任程度划分困难，主要表现在前任与后任、工作职能之间、集体责任与个人责任划分上，这直接导致了审计人员在审计过程中的责任划分难度，无法客观、合理的评价企业高管的经济责任履行程度。
三、国企高管经济责任审计存在问题的解决对策 1.构建科学的经济责任评价指标体系。
进入经济发展的新时期，设计完善的国企高管经济责任审计评价体系对于加强国有企业高管经济责任审计工作的推进具有重要的推动作用，目前的经济责任评价指标体系主要着眼于财务指标。基于此，在构建新指标过程中，应该观察企业高管在经营过程中的主观能动性，分析其在企业内控制度建设方面的贡献，在业绩考核指标方面要跳出惯性的财务指标，将客户满意度、新产品研发能力、创新能力、人力资源开发能力、社会责任履行情况等非财务指标纳入业绩考核范围，科学评价高管在任期间对促进企业可持续发展及长期战略目标的实现所作出的努力。另外，在对指标进行考察时，不仅要注重指标的数量，还要考察指标的质量，同时还需注意保持其重要性，所选取的指标不仅要对经济责任履行状况进行反映，还应与上级主管部门的诉求相适应，另外还应将具有直接性的经济责任指标进行重点关注。此外，在指标选取过程中不要一味地强调使用期末指标，要适当的考虑有助于企业可持续化发展的指标，从而避免高管人员为了一时利益而牺牲企业长远利益。
2.使用科学的评价方法。
维护正常的经济秩序、确保国有资产保值增值，实现国有企业长期可持续发展并提高战略竞争力，是进行国有企业高管经济责任审计评价的最终目的。国有企业高管经济责任审计所使用的评价方法也是为这一目标服务的，因此经济责任审计工作的开展应当有科学的经济责任审计评价方法做支撑。因此，在选择评价方法时，要注意评价方式的全面性，也要充分体现高管经济责任审计评价的目标与特点。另外，在设置评价方法的指标权重时，应该尽量避免对所有类型的企业都使用一样的权重，要根据被审计单位的类型、所处行业、经营规模、战略目标以及被审计的高管个人情况等因素来进行具体指标的权重设置，要做到实事求是，特殊情况特殊对待。此外，在选择评价标准时，采用行业标准。在进行审计评价时，要考虑到国家政策、市场环境、行业环境等的变化，这些都会对企业的经营业绩造成很大的影响。选择行业标准对企业的经营成果进行评价，可以最大程度上避免这些因素对审计结果的影响。
3.正确划分高管经济责任。
制定科学的国企高管经济责任审计评价方案对于国有企业高管经济责任审计工作的加强有重要意义，而准确界定国有企业高管经济责任的范畴就是审计评价方案的重点所在。经济责任审计范畴包括明确经济问题的归属，具体有经济责任属于前任还是后任，經济决策应由集体负责还是个人负责。在审计过程中，既不能将前任高管的功劳和经济问题安到在任的高管身上，更不能将个人决策和集体决策所导致的问题相混淆，个人失误造成的责任转嫁给集体或者将集体功劳说成个人功劳制造虚假业绩，这都是违背审计原则的。在区分工作职能所造成的经济责任方面，应该完善企业内部控制制度，要做到对工作流程的全程智能化，要准确界定清楚工作岗位之间的界限，以防出现相互之间推卸责任的情况。其次，要准确界定经济责任程度，在审计过程中不能避重就轻或为了减少矛盾而弱化责任，功过平分。正确的经济责任界定是审计公平公正的体现，是审计所存在的意义，也是对责任人、企业、人民与国家利益所负责的表现。
四、总结
自改革开放开始，国有企业改革经过了扩大企业自主权、实行经济责任制、利改税、完善企业经营机制和建立现代企业制度这五个阶段，这些举措使得国有企业自主经营权不断强化，企业经济发展的活力不断增强，企业整体经营效率得到了不断提升。与此同时，随着经济形势的变化与国有企业的发展，针对企业高管的经济责任审计也在不断改进。随着国有企业自主经营权的增强，国有企业高管的经济责任审计工作也需要不断进行完善，使得国有企业日常财务收支规范化，保障国有资产安全完整。
参考文献
[1]唐婷.国有企业经济责任审计存在的问题及对策[J].财会学习，2019，（35）：164-165.
[2]张桂红.对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考[J].财会学习，2019，（34）：162-163.
（作者单位：青海民族大学）
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