现金流视角下医院财务风险的防范与控制

来源:用户上传      作者: 昂慧

　　【摘要】 随着市场经济的发展，医疗改革不断深入，医院面临越来越多的财务风险。财务风险影响医院现金流的运转，对医院的经济效益造成损害，因此，医院财务风险的防范和控制工作越来越重要，防范和控制财务风险，是保证医院持续健康发展的重要前提。文章分析了医院财务风险的成因，并从现金流视角提出医院财务风险的防范与控制措施。
　　【关键词】 现金流；医院；财务风险；防范；控制
　　
　　财务风险是指由于公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力、遭受损失或导致投资者预期收益下降的风险。财务风险管理是企业财务管理中最重要的内容，也是企业在财务管理过程中必须面对的一个现实问题。财务风险的狭义定义是损失的不确定性。任何与现金流相关的业务都会引起财务风险的发生，尽管未来的财务活动是不确定的，但财务风险可以事前防范和控制，通过防范和控制措施将损失降到最低，本文从现金流视角来研究医院财务风险的防范与控制。现金流是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。医院的财务风险是指由于不确定性的影响，使得与现金流有关的财务系统与预期目标发生偏离，或者产生损失的可能性。
　　
　　一、医院财务风险的产生原因
　　（一）外部原因
　　外部原因主要包括政策、市场经济、消费需求等方面。随着我国加入WTO，卫生政策逐步深入改革，对医疗服务和药品价格都进行了整顿调整，医药利润的空间减少，医疗服务及设施的改善及药品价格的调整等情况都会对医院的收支结余产生影响；随着医疗市场的逐步放开，民营、合资以及小诊所的出现，市场竞争环境的变化对医院的经营管理形成一定的竞争压力，同时也给医院财务造成风险；随着社会和人类的发展，疾病的种类和症状出现了新的变化，人们对医疗消费需求日益提高，使得医院提供的医疗服务和设施需不断改进，以适应市场需求。
　　（二）内部原因
　　财务风险的内因产生于医院的投资、筹资、资金使用及资金回收等各个环节。投资环节中，医院对固定资产购置和更新时，如果对资金时间价值和现金流量的分析不周密，对投资项目缺乏科学系统的可行性分析，可能会导致投资决策错误，盲目购置固定资产，造成资金浪费，甚至使投资无法按期收回。筹资环节中的风险主要表现为负债过量、负债结构不合理等，过量的负债会加大医院的财务风险。在资金使用环节中，医院要购置药品、卫生材料等以应对日常经营活动，这部分费用在医院流动资产中占比较大，各类物资的采购计划、周转情况、储存成本以及缺货成本等，都会造成流动资金的占用，产生财务风险。在资金的回收环节中，医院财务风险一方面表现在，由于缺乏有效的管理机制，医疗应收款、应收住院病人医药费、其他应收款不能及时足额收回，使得医院财务报表中存在大量坏账呆账，导致现金流不畅；另一方面表现在社保部门对病人医疗费用承担的部分常常不能够及时入医院的账，而这部分的医疗费用通常占病人医疗费用的较大比重，从而影响到医院现金流的正常运转。
　　
　　二、现金流视角下医院财务风险的防范措施
　　（一）优化投资决策
　　投资决策的正确与否直接关系到现金流的正常运转和医院的经济效益。在购置设备之前，医院管理层必须对可能出现的财务风险进行充分估计，搜集真实全面的经济信息，认真考虑资金的时间价值。根据经营活动的需要和财务能力，充分考虑技术上的先进性和适宜性、经济上的盈利性和合理性，对投入的设备要从质量、效率、效益等多方面进行评价分析，对投资项目的可行性进行科学系统的分析，确保投资安全、投资的社会效益和经济效益，保障投资项目能获得预期收益，确保投资可以按期收回。
　　（二）合理筹资
　　负债的多少以及负债的结构直接影响到医院的资金成本以及财务状况，负债与资本金应保持适当的比例，若资金筹措不足则会影响医疗服务的正常进行，若资金筹措过多则造成资金闲置和浪费，使医院白白付出资金成本。负债经营应建立在投资利润率高于负债资金成本的基础上，保障医院的经济效益。医院的资金需求是不断变化的，因此优化资本结构是一个循序渐进的过程，财务人员必须根据医院的实际情况认真分析财务状况，经常预测资金的需求量，合理确定筹资规模和结构，防止负债过度或结构不合理，达到最佳负债规模。
　　（三）加强流动资产管理
　　流动资产的管理主要包括现金管理、应收账款管理及存货管理。为了提高现金的使用效率，加速现金周转，医院应尽量加速收款，财务处应负责催收欠费，尽可能地加快现金的收回，不仅要使病人及时缴费，还要尽快地将这些付款转化为可用现金，加速资金存入往来银行的过程。力争现金流入和现金流出发生的时间趋于一致，就可以将交易性现金余额降到最低水平。在现金管理中，要实行管钱的不管账，管账的不管钱，出纳和会计相互牵制和监督，凡遇到库存现金的收付，应坚持复核制度，以减少差错和漏洞。及时进行现金清理，库存现金的收支应日清月结，确保库存现金的账面余额和实际库存额相互符合。医院应加强住院病人的预交金管理和催交欠费工作，使病人的欠费与科室的经济效益挂钩，建立完善的制约机制，及时清理债权，及时足额提取坏账准备。通过应收账款管理应尽可能降低投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的效益。医院存货中药品、材料占流动资产的比重较大，一般约为40%~60%，这些存货利用程度的好坏，对医院财务状况的影响很大，其周转速度的快慢，衡量着药品材料所占用资金的多少和财务风险的高低。若周转速度过慢，则应减少库存量，保持良好的资产流动性。财务部门应对存货资金实行统一管理，医院需加强对存货资金的集中、统一管理，促进供销协调，实现资金使用的综合平衡，加速资金周转。
　　（四）建立欠费预警制度
　　病人应先交足押金后入院治疗，如果遇到病情危急的特殊情况，应由医务处有相应权利的管理层通知收费处，才可限时欠费。医院应将病人信用记录在册，记录病人欠费情况，在整个医疗区域内实行信息共享，多次恶意欠费者应引起医院系统的注意，下次再遇到其在医院就诊时，如非紧急情况，必须交足住院押金。
　　
　　三、现金流视角下医院财务风险的控制措施
　　（一）业务收支管理
　　医院要严格界定各项业务收入的性质，将各项业务收入分类计入医疗收入和药品收入科目；医疗服务和药品经销的各项直接费用，要分别列入医疗支出和药品支出；医院的管理费用，按制度的规定合理摊入医疗成本和药品成本。各临床科室要坚持不多收、不漏收的收费原则，使用财政部门统一监制的收费票据，各类收费凭证由财务科统一管理与开发，经各收费处审核无误后，将收据存根、缴款单一并上报财务科进行二次审核并进行核销，以此提高收费管理的透明度。
　　（二）实行现金预算管理
　　现金预算是以现金管理的目标为导向，充分分析现金收支影响因素，运用科学的方法合理估测医院未来一定时期的现金收支状况，并对预期差异采取相应对策。通过编制现金预算可以有效地预计未来现金流量，是现金收支动态管理的有效方法。现金预算的制定大致分四个步骤：销售预测、估计现金流入量、估计现金流出量、估计月末现金和贷款余额。由于现金流入量和流出量的估计都以销售预测为依据，因此，现金预算的准确性很大程度上依赖于销售预测的准确程度。医院应根据疾病的淡旺季等环境变化随时调整修订销售预测，保障现金预算的准确性。制定好现金预算之后，还要确保预算的有效执行，严格控制无预算的现金支出，以此保障现金支出完全依据预算，避免盲目支出。要使预算更好地体现医院整体的目标规划，适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。

　　（三）成本控制管理
　　成本控制就是运用一定的方法对产品成本进行严格的计量、监督和考量，将各项耗费控制在预算或标准的范围内，通过分析差异原因，积极采取措施，保证成本目标的实现。根据标准成本的相关指标，将事前估算成本、事中控制成本和事后计算分析有机结合，对材料消耗、水电消耗、公务费消耗等要实现事前控制；对服务质量、单位成本费用等进行量化考核，从而实现成本的全过程控制。对于成本控制业绩优良的科室或个人，应给予奖励；对成本控制效果不佳的科室或个人，应查明原因，给予相应的处罚。要切实将成本控制纳入绩效考核中，建立一套权、责、利相结合的、真正具有激励机制的绩效分配方案。
　　（四）建立财务风险监测指标体系
　　财务危机由产生到恶化，是一个不断积累转化、由量变到质变的过程。医院财务科应建立财务风险监测指标体系，笔者认为该指标体系中应包括净资产收益率、资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率等重要指标，通过观察这些财务指标的变化，可以对医院的财务危机发挥预警作用。净资产收益率是一个综合性极强、极具代表性的财务指标，是医院销售规模、筹资结构、资本运营、成本控制等的综合体现，能综合反映医院营运能力、获利能力和偿债能力，体现医院的资产使用效率以及医院价值最大化的追求。医院的净资产收益率不应低于医疗市场或行业的平均值。资产负债率则是衡量医院资本结构的重要指标，医院需依据资产负债率制定筹资计划，充分估计预期利润及负债风险。流动比率、速动比率是衡量医院短期偿债能力的指标，应收账款周转率、存货周转率衡量医院应收医疗款的变现速度和管理效率，标志着医院资产流动性的强弱。除了财务科，其他科室也应建立相应的指标体系，将这些财务风险监测指标纳入绩效管理体系，作为医院员工的考核依据，使医院每个工作人员都关心这些财务指标，防风险于未然。
　　
　　四、小结
　　综上，在外因和内因影响下，医院财务风险虽然无法避免，但可以通过有效的措施进行防范和控制，因此，现代医院的财务管理，不应被动地处理风险，而应该通过对现金流的管理，主动地防范与控制财务风险。只有建立一整套的财务风险防范体系，高度重视医院财务风险的防控，才能使医院在一个良性有序的财务环境中平稳发展，满足现代化管理的需要，在激烈的市场竞争中占有一席之地。
　　
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