电子发票应用问题研究
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摘 要：电子发票是互联网时代的产物，是财税体制改革的重要环节，推行电子发票对完善税源监管、节约资源与环境保护、提高发票使用效率等方面有重要作用。在电子发票的推广过程中，也存在一些问题，例如缺乏明确的法律地位、缺乏统一的平台等。在结合理论和实践分析的基础上，提出了推行电子发票的建议。
关键词：电子发票;无纸化;法律效力;推广应用
文章编号：1004-7026（2019）23-0155-02 中国图书分类号：F426.7 文献标志码：A
1 电子发票概述
国家税务总局先后出台了多项政策积极推广电子发票，从试点开始逐步向全国推广。2013年发布的《网络发票管理办法》在一定程度上给电子发票的用途和法律地位提供了依据。2015年发布第84号公告，明确了增值税系统电子发票的法律效力和使用规定，为电子发票在全国推广提供了法律依据，2016年开始全国都可以开具增值税电子发票。
2 电子发票的优势
2.1 完善电子商务的税源监管
随着淘宝、京东等电商的快速崛起，网上交易量急速增加，2019上半年实物商品网上零售额占零售总额的19.6%。网络购物的高速发展会产生税收征收和税源监管困难、小额发票频繁开具和消费者难以取得发票等问题，导致大量税源流失。
处理这类问题的关键就是实现发票电子化，税收机关通过电子发票管理系统即可获得税源信息，有利于规范电商的纳税行为[1]。
2.2 满足节约资源与环境保护的要求
虽然每张纸质发票的成本较低，但是纸质发票存在纸张、印刷、防伪、运输等诸多环节，这些环节都消耗了大量的人工成本和资源成本。电子发票取消了传统发票的印制环节，采用电子传递和存储的方式，综合考虑电子发票开票系统的日常支出和维护成本，使用电子发票的成本也远远低于使用纸质发票的成本[2]。
2.3 有效提高发票的使用效率
电子发票在获取、保管、查询、调阅时比纸质发票更加方便。纳税人可以实时在线领购、开具、传递发票。电子发票平台设置了多种约束条件，可以保证填开发票的规范性，也能在一定程度上减少乱开发票的行为。交易完成时，电子发票可以通过不同形式的载体进行传递和储存，减少了纸质发票寄送环节，也避免了纸质发票易丢失、使用麻烦的缺点。同时，纳税人通过电子发票平台开具的电子发票可以实时完整地传递到主管税务部门，提高发票的管理效率。
3 电子发票应用中存在的问题
电子发票的应用已经进入快速发展时期。电子发票作为电子形式的交易凭证，具备有传统发票没有的优势，对于国家税收改革和企业财务电子化管理大有益处。但是，从目前的情形来看，推广应用电子发票还存在许多限制[3]。
3.1 电子发票缺乏明确的法律地位
国家税务总局公布的文件从税务机关方面确定了电子发票的用途和法律效力，但是在法律方面尚未承认电子发票的合法地位。报销发票必须以纸质形式作为原始凭证入账，电子发票仍需打印，达不到节约成本和保护环境的作用，发票成本转嫁到了消费者身上，造成了不便，在一定程度上妨碍了电子发票的推广。
3.2 电子发票缺乏完善的应用平台
国家尚未建立完善的电子发票系统规范电子发票的使用，也未关联税收申报数据与发票开具信息。电子发票的推广和实施两个层面没有统一起来，导致电子发票的验证功能不完善，难以对电子发票进行验伪查重，妨碍了电子发票的推广应用。从信息安全的角度考虑，不完善的平台对客户信息的保护存在不足，一旦泄漏商业秘密，很可能给企业带来严重的安全隐患。信息泄露和平台漏洞很可能使不法分子通过电子发票伪造软件开具虚假的电子发票。
3.3 电子发票存在入账风险
目前，电子发票沿用纸质发票的管理模式，仅实现了纸质发票的信息化，未真正实现发票电子化，在控制电子发票造假方面存在明显不足。电子发票以数据电文为载体，不像纸质发票一样具备物理防伪功能，打印的电子发票的难以鉴别真伪。电子发票可以复印或者重复打印，财务人员难以识别同一张电子发票是否重复报销。电子发票的推广使企业面临发票入账风险，削弱了税务机关对企业支出的监管力度。
3.4 电子发票存在安全监管问题
电子发票在各地区的推广和使用存在差异，各地区的电子发票信息平台还未实现相互联通，交易信息特别是异地交易信息不能实时共享，影响了电子发票的安全监管。一方面，各地区电子发票的内容和格式存在不同，开具电子发票没有统一的规范和标准;另一方面，大部分规模较小的电商缺乏自有的信息平台，只能通过大型电商提供的平台代开发票，影响了电子发票的真实性，税务机关也难以有效监管此类电商的开票行为。
4 推行电子发票的建议
4.1 明确电子发票的法律地位
虽然国家税务总局已经发布了一些公告推广应用电子发票，但是要使其获得“合法”的地位，就要通过立法明确电子发票的法律地位，让电子发票拥有法律层面的报账、报销效力。可以修改《税收征管法》增加电子发票的相关条款，在发票管理办法中增加电子发票的有关规定，通过修改法律文件管理电子发票，让电子发票走上合法之路。
4.2 完善并统一电子发票信息平台
建立完善统一的电子发票信息平台可以有效防止各种软件的滥用，并能解决电子发票存在的问题。该平台应同时具備发票开具、验证模块，并且将第三方提供的系统嵌入到该平台，实现电子发票从开具到报销入账的对接式应用。纳税人通过第三方平台报销入账时，需录入发票号码，发票代码等信息，若报销人员报销重复打印的发票，在录入发票号码时，系统将不予通过，从源头控制重复入账的风险。录入发票信息后，第三方信息平台调用发票服务平台的发票数据自动对比报销录入发票信息，确保电子发票的真实性。
4.3 加强电子发票的安全监管
电子发票的开具资格应通过严格审核后再认定，电子发票的格式和内容在全国范围内应统一，降低电子发票的安全风险。推进全国电子发票数据的联通与共享，完善在线开具、在线验证、实时监控的信息平台，遏制虚开电子发票的行为，为电子发票的真实性提供保障。同时提高电子发票的技术监管手段，进一步研发电子发票的加密技术，采取验证身份、数字代码核对和防伪码等技术保护纳税人的机密信息，不断增加技术开发投入，全方位监控虚开、造假电子发票行为，降低伪造电子发票的可能性。
参考文献：
[1]邓筠，黄竹君.电子发票报销真实性和唯一性疑难初探[J].长沙大学学报，2016，30（6）：47-48.
[2]赵永强.电子发票安全隐患与防范探析[J].财会学习，2017（11）：11-12.
[3]陈志楷.浅析电子发票对企业会计核算影响[J].纳税，2018（1）：91.
（编辑：郭 颖）
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