企业全面预算管理的特征和管理模式分析
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作者: 王 丽
摘要：全面预算管理是企业内部管理控制的一种方法，也是企业加强集权管理的重要手段。认真地推行全面预算管理，不但能够提高企业管理的水平、促进企业的长久发展，而且能够加强企业内部各部门的协调和沟通，提高企业的工作效率。文章主要分析了企业全面预算管理的特征和管理模式。
Abstract:The overall budget management is the enterprise internal management control one method, is also the enterprise strengthens the centralization management the important means. Carries out the overall budget management earnestly, not can only enhance the business management the level, the promotion enterprise's long-time development, moreover can strengthen enterprise interior various departments' coordinated and the communication, raises enterprise's working efficiency. The article has mainly analyzed the enterprise overall budget management characteristic and the management pattern.
关键词：企业 全面预算 管理模式
Key word: Enterprise overall budget management pattern
企业全面预算管理是企业经营者为了实现企业的生产经营目标而实施的各种决策行动方案，它涉及到企业的各个部门和所有的人员，是在各部门协调配合的基础上，通过整合业务、资金、信息，适度的分权、授权等，来实现资源合理配置，改善经营状况，实现企业长久发展的一种经营方式。首先全面预算管理为企业实施战略管理提供了基础条件。企业都有自己的发展目标，只有全面预算管理才能更好地协调价值链、供应链、作业链之间的关系，保证战略方针的贯彻执行和预定经营目标的实现。其次全面预算管理为实施企业监督提供了基本依据。它为出资人提供了合理有效监督的平台，有利于出资人履行职责，也有利于对经营者业绩的评价、考核和奖惩。最后全面预算管理能促进完善企业各项管理制度，提高各部门的协调工作效率，不断提高经营管理水平，促进企业良性循环发展。有利于发现管理中的漏洞，不断改进各项消耗标准、现金安排等基础工作。
一、企业全面预算管理的特征
1.1 全面性。具体体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指全面预算管理涉及公司各个部门，需要公司全部人员共同完成，从企业领导层到财务部门再到企业的其他部门，人人肩上有责任；全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及奖惩均渗透到公司经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是指预算管理包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算各个方面预算。
1.2协调性。由于全面预算管理涉及企业的方方面面，要实施完整的预算管理，就必须将管理的触角延伸到企业的每一个组织或个人，这样企业资源在企业各部门之间是一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，达到资源的有效配置和利用。
1.3 战略性。全面预算管理的主要内容就是对企业资源的组织、使用做出合理安排。其构建必须以公司战略为导向；符合战略要求的全面预算管理能对公司战略发展起到全方位的支持作用，是公司战略目标的具体实施规划。
1.4 系统性。具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的权限批准。
1.5监查性。预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。
二、企业全面预算管理的管理模式
1.基于产品生命周期的四种预算管理模式。此种管理模式根据产品生命周期理论，将预算管理分为资本预算为主(市场进入期)、销售预算为主(市场增长期)、成本预算为主(市场成熟期)和现金预算为主(市场衰退期)等四种模式。初创期阶段的企业产品销售额小，增长慢，竞争者较少，主要的资本来源是风险投资者，存在着很大的经营风险。此时企业的战略目标是扩大市场份额，提高产品质量。这一阶段，企业投资需求很大，全面预算管理应以资本预算为着重点。企业成长阶段，产品销售额校大，增长快，竞争者涌入，资本来源也趋于多样化，企业净现现金流量很小或为负数。此阶段企业的战略重点应是扩大市场份额，预算管理的重点是销售预算。在成熟期，企业产品销售额大，增长慢，与竞争者主要是进行价格竞争，现金流量通常为很大的正数，经营风险较小。企业的战略重点转向巩固市场份额的同时提高投资报酬率；主要的战略路径是提高效率，关键是降低成本，此阶段以成本预算为主。企业进入衰退期，产品销售额小，呈下降趋势，有部分竞争者退出市场，净现金流量为正数并且与销售额一样，有下降的趋势，在财务上，大量应收账款在本期收回，自由现金大量闲置。企业的经营战略目标首先是防御，获取最后的现金流。此阶段采用现金流量为起点的预算管理模式。基于产品生命周期的四种预算管理模式的不足之处在于对多品种的企业集团来说，因为各种产品生命周期不等、所处阶段各异，按生命周期建立的预算模式对预算编制或管理的实务则可能失去指导意义。同时，在企业实行全面预算管理的条件下，这“四个为主”在意义上更接近预算编制起点，决定预算编制起点的是企业所有制形式及产品或服务的供求关系。最后这四种预算管理模式明显地忽略了利润预算。
3.以销售预算为编制起点的预算管理模式。 “销售预算”以一个竞争性的市场为前提，销售决定生产，生产决定设备物料采购和人力聘用，进而决定筹资和投资。预算编制的流程先编制销售预算，依次编制存货和产量预算，材料、工资和制造费用的预算。我国现阶段，所有企业都正在承受着巨大的市场压力，市场供过于求，在这种条件下，我国企业采用“销售预算”更有利于企业的生存和发展。
4.以利润与成本目标为导向、以计算机网络为依托的全面预算管理模式。董伟、张朝宓在《集团型预算管理模式》(2001)中依据现场研究的结果，将江苏省电力公司预算管理的历史演变分成四个阶段并相应地概括出四种模式，即生产技术财务计划模式、目标利润―目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式。后三种模式简要表明了江苏电力公司预算管理发展的阶段性，但实际上是一种模式，是以利润与成本目标为导向、以计算机网络为依托的全面预算管理模式。该模式包括预算管理机构、业绩指标设计及其按组织结构分解、预算表格体系、预算编制方法与流程、预算调整、预算执行的分析与考核等若干因素，但该模式没有与战略、奖惩指标相连接，这样的模式很难调动起全体员工的积极性，到头来只是财务部门白忙一场。
5.全面预算整合模式。于增彪主持的《管理会计应用与发展典型案例研究》课题组(2001)，以中原油田预算管理经验为素材，提出了一个新的预算管理模式―全面预算整合模式，用来连接各个层级、各个单位及各位成员，使他们围绕着公司的总体目标而运作。中原油田的预算管理模式(全面预算整合模式)，预算管理系统包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证(内部审计)和计算机支持等八个模块，同时预算管理作为管理系统，具有技术、组织、行为和环绕等四个层面。相对而言，该模式比较完整、有经验支撑和内在的逻辑性。但缺陷也非常明显，那就是对于有些模块以及每一个模块与四个层面的关系只是点到为止，而没有进行必要的解释。例如如何在预算编制中将战略转化为预算指标、如何运作鉴证(内部审计)模块、如何设计奖惩制度和技术支持模块等等。
参考文献：
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[3] 赵宁.中小企业的全面预算管理[J].浙江经济,2010,5
[4] 董健.企业全面预算管理实施探析[J].时代金融,2010,7
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